簡析營改增稅改對(duì)建筑企業(yè)的影響與工程造價(jià)處理

仲艷

摘 要：隨著營改增全面實(shí)施，整個(gè)建筑業(yè)的稅收征收模式發(fā)生巨大改變，促使整個(gè)工程造價(jià)系統(tǒng)形成新的計(jì)價(jià)模式，從而規(guī)范建筑市場，使整個(gè)行業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理化，基于此，本文概述了營改增，闡述了營改增稅改對(duì)建筑業(yè)的主要作用，簡要分析了營改增稅改對(duì)建筑企業(yè)的主要影響及其工程造價(jià)處理。

關(guān)鍵詞：營改增稅改；作用；建筑企業(yè)；影響；工程造價(jià)處理

營業(yè)稅改增值稅是國家宏觀調(diào)控重大舉措，目的是進(jìn)一步完善稅制，按照國際通行做法避免企業(yè)重復(fù)征稅。但是基于建筑業(yè)的特征，在營改增的財(cái)稅政策轉(zhuǎn)變環(huán)境下，給建筑企業(yè)帶來諸多影響。以下就營改增稅改對(duì)建筑企業(yè)的影響及其工程造價(jià)處理進(jìn)行探討。

一、營改增稅改的概述

2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將全部納入營改增試點(diǎn)范圍。營改增稅制改革主要是指針對(duì)傳統(tǒng)所繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。過去增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，重復(fù)征稅問題比較嚴(yán)重，營改增稅改后可以在一定程度上避免重復(fù)收稅。

二、營改增稅改對(duì)建筑業(yè)的主要作用

營改增稅改對(duì)建筑業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營改增稅改后，所有參與建筑活動(dòng)的企業(yè)都形成了利益相互制約的關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展更加規(guī)范與公平。建筑承包企業(yè)經(jīng)常存在不合法的資質(zhì)共享或聯(lián)營等業(yè)務(wù)模式，在實(shí)務(wù)中，這種借用或掛靠其他公司資質(zhì)的業(yè)務(wù)模式不僅違背了建筑法律法規(guī)，也容易導(dǎo)致合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，虛開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，迫使建筑企業(yè)在自有資質(zhì)范圍內(nèi)承接業(yè)務(wù)，營造一個(gè)公平公正的競爭環(huán)境，促使建筑業(yè)成為一個(gè)陽光產(chǎn)業(yè)。（2）規(guī)范建筑材料市場。營改增稅改后，企業(yè)購買材料、設(shè)備取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，都可以抵減增值稅應(yīng)納稅額，避免重復(fù)納稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，也讓建筑企業(yè)在收取發(fā)票時(shí)，更加小心，避免虛假發(fā)票，有效規(guī)范企業(yè)行為，維護(hù)市場秩序。由于購買的施工機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，能夠促使企業(yè)汰舊換新，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的競爭力。另一方面，新的機(jī)械設(shè)備智能化程度高，可以減少相應(yīng)的操作人員，降低危險(xiǎn)作業(yè)環(huán)境人工操作，有利于促進(jìn)并規(guī)范建筑市場。

三、營改增稅改對(duì)建筑企業(yè)的主要影響

營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：（1）對(duì)建筑企業(yè)資金的影響。建筑企業(yè)全面實(shí)施營改增后，不再按照代扣代繳營業(yè)稅的方式繳納稅款，而是由建筑企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地按照當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)來確認(rèn)繳納的增值稅。在稅款的實(shí)際繳納過程中，若建設(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不能按時(shí)支付，或出現(xiàn)拖延的情況，必然會(huì)加大建筑企業(yè)資金壓力。并且營改增使得建筑企業(yè)為獲取進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)足額抵扣稅款的目的，而不得不使用現(xiàn)金購買原材料等，這導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金快速流出，加大了建筑企業(yè)流動(dòng)資金壓力。（2）對(duì)建筑企業(yè)盈利的影響。營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。但是以下幾點(diǎn)值得注意。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，是需要扣除的，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次是實(shí)際收入有所減少。營改增在試點(diǎn)之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑企業(yè)在保持原先的服務(wù)價(jià)格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)，從而導(dǎo)致實(shí)際收入減少。最后，由于很多建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目涉及的范圍較廣，并且很多建筑企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán)，許多項(xiàng)目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營。因此，在營改增稅改之前，總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營業(yè)稅，但是實(shí)施稅制改革之后，企業(yè)銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無法進(jìn)行代繳代扣。（3）對(duì)建筑企業(yè)中的人工費(fèi)用影響。建筑企業(yè)中的人工成本支出是企業(yè)支出中的重要項(xiàng)目，并占據(jù)著總成本相當(dāng)大的比重。然而，人工費(fèi)用不能開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，使得人工費(fèi)不在費(fèi)用的抵扣范圍之內(nèi)，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，進(jìn)而加大了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于建筑企業(yè)提高市場競爭力。（4）對(duì)建筑企業(yè)無法獲取增值稅專用發(fā)票的影響。建筑企業(yè)支付給農(nóng)民的征地拆遷費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等較大的金額，因無法開具增值稅專用發(fā)票，使得征地拆遷費(fèi)不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑企業(yè)只能將這些巨額的拆遷費(fèi)計(jì)入建筑施工的總成本中，這必然加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另外，在一些工程項(xiàng)目較偏遠(yuǎn)的地方，建筑企業(yè)的供應(yīng)商多是一些小規(guī)模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無法扣除。

四、營改增稅改后的建筑工程造價(jià)處理分析

營改增稅改后的建筑工程造價(jià)按費(fèi)用構(gòu)成要素劃分由材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具費(fèi)、管理費(fèi)等組成，為了提高建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益，需要結(jié)合建筑業(yè)計(jì)價(jià)規(guī)則，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行合理處理，具體表現(xiàn)為：（1）材料費(fèi)。材料價(jià)格組成內(nèi)容包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購及保管費(fèi)等，材料單價(jià)=[（材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)）×（1+運(yùn)輸損耗率）×（1+采購保管費(fèi)率）。其中材料原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率或征收率扣減。運(yùn)雜費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)使用稅率11%扣減。運(yùn)輸過程所發(fā)生損耗增加費(fèi)，以運(yùn)輸損耗率計(jì)算，隨材料原價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)扣減而扣減。（2）人工費(fèi)。人工單價(jià)的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要調(diào)整。（3）施工機(jī)具費(fèi)。施工機(jī)具包括施工機(jī)械和儀器儀表。施工機(jī)械單價(jià)由折舊費(fèi)、大修費(fèi)、經(jīng)常修理費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)、人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、車船稅費(fèi)組成；儀器儀表單價(jià)由工程使用儀器儀表攤銷費(fèi)和維修費(fèi)兩部分構(gòu)成。折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物使用的稅率17%抵減。大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%抵減。經(jīng)常修理費(fèi)，考慮部分外修和購買零配件費(fèi)用，以接受修理修配勞務(wù)和購進(jìn)貨物適用的稅率17%抵減。安拆費(fèi)按自行按拆考慮，一般不予抵減。場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%抵減。人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予抵減。燃料動(dòng)力費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率或征收率抵減。（4）企業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)包括很多項(xiàng)目。其中辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等四項(xiàng)內(nèi)容所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以扣除，其他項(xiàng)內(nèi)容不做調(diào)整。辦公費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，接受增值電信服務(wù)適用的稅率6%，其他一般為17%。固定資產(chǎn)使用費(fèi)除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。工具用具使用費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。

結(jié)束語

綜上所述，建筑企業(yè)在面對(duì)營改增對(duì)企業(yè)運(yùn)營帶來影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)制定相應(yīng)措施。并且為了提高建筑工程在新稅制下的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)要求結(jié)合自身實(shí)際，合理運(yùn)用營改增相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)工程造價(jià)處理，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的健康發(fā)展。

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