論營改增背景下的企業稅務管理問題與對策

張坤

摘 要：我國從2016年開始全面實施營業稅轉增值稅稅制改革，意圖進一步規范我國稅制體系，降低國內企業的納稅負擔，建立健康、公平的國家稅收機制。作為經濟市場的主體，企業在營業稅轉增值稅稅制改革過程中，既要應對市場競爭、迎接發展機遇，也要加強自身經營與管理，采用科學的財務管理與納稅籌劃方法，降低企業的經營風險，節約經濟成本，促進企業健康發展。下文中，筆者將從個人參與企業稅務管理的工作經驗出發，針對我國營業稅轉增值稅稅制改革的不足之處進行總結與分析，并提出改進優化的稅務管理方案，以供同行業者參考和借鑒。

關鍵詞：策略方法；稅務管理；營業稅轉增值稅稅制改革

一、營業稅轉增值稅稅制改革對企業稅務管理工作的影響論述

一是，營業稅轉增值稅稅制改革需要企業轉變稅務籌劃策略。營業稅轉增值稅稅制改革背景下，我國企業需要對內部的財務管理、稅務籌劃工作實施相應的調整：首先，企業會計核算的內容發生了變化，針對出口退稅、進項稅轉出、進項稅、銷項稅等稅務類型和科目明細，企業需要制定具體化、精確的稅款核算方案。其次，企業發票管理工作需要進行調整，針對卷式機打發票、增值稅普通發票和增值稅專用發票等不同類型的增值稅發票，做好沖紅、作廢、移交、認證、數量管理等方面的工作，并在要求期限內對企業發票進行認證，用以抵扣應納稅款。最后，企業的納稅申報工作發生了調整與變化，增值稅申報報表復雜，主表與附表之間勾稽關系較為復雜，使得稅款申報存在一定難度。這些都給企業實施有效的稅務管理帶來一定難度。加強企業營改增稅務管理，可以幫助企業正確核算稅款，按期完成申報，在面對稅務評估、稅務稽查等事項時，能夠游刃有余，避免滯納金與罰款，將稅務風險控制在可控范圍之內。

二是，營業稅轉增值稅稅制改革需要企業實施經濟成本管控。稅收成本是現代企業成本的重要組成部分之一，加強稅收成本管理是現代企業財務管理中備受關注的課題。營改增的全面擴圍，重新規定了各行各業的增值稅稅率，并要求實施相應的發票管理，一旦企業稅務管理不到位，將直接增加企業的營業成本，加重企業負擔。如營改增后，企業的增值稅率普遍提升，如建筑安裝業的稅率由營業稅的3%提升至增值稅的11%，如果建安企業在分包業務中不能取得增值稅專用發票，將導致其全部收入按照11%的稅率計征稅款，在分包成本大幅提升的同時，造成企業稅負顯著加重。因此，加強營改增稅務管理是企業有效控制成本的必然選擇。

三是，營業稅轉增值稅稅制改革需要企業實施多元化業務拓展。營改增的全面擴圍，從宏觀角度上講，將大幅降低我國企業的稅收負擔。稅負的有效降低，必將促進企業實施更為多元的業務擴張與拓展。加強營改增稅務管理，有利于企業在多元化發展構想中，設計更為合理的稅務管理架構，測算更為準確的稅收成本，為企業多元化決策提供更為有效的支持信息，促進企業多元化發展的順利實施與快速推進。

二、稅制改革后，企業稅務管理工作中存在的問題與不足

一是，企業對國家增值稅相關政策規定的適用能力較弱。迄今為止，我國全面開始增值稅稅制改革已經有一年多的時間，但各地企業和企事業單位對營業稅轉增值稅稅制改革的相關政策、稅收管理規定，仍然存在不同程度的認識不清、適用不當等涉稅管理問題；除此之外，隨著我國營業稅轉增值稅稅制改革的繼續開展，國家稅收管理部門還將制定和頒布其他的稅收管理政策與法律法規，以促進我國稅收制度的進一步完善，對于不斷更新和頒布的新政策、新規定，有關企業的稅務管理部門及工作人員能否及時跟蹤學習并熟練應用于企業的稅務管理與納稅籌劃工作中，成為我國企業稅務管理工作的新問題。與稅制改革之前征收的營業稅相比，增值稅的納稅申報、稅務籌劃更加繁瑣和復雜，需要考慮的情況較多，要求企業稅務管理人員對于增值稅的申報、抵扣、管控各項環節充分了解，并結合企業的生產制造、經營管理需求，制定出最佳的稅務籌劃方案。

二是，稅制改革后，稅務管理工作難度提高，但企業的納稅籌劃能力不足。實施營業稅轉增值稅稅制改革后，企業所屬的類型、行業不同，其稅務管理工作重心和內容也各不相同。因此，企業需要結合自身生產現狀、經營規模、行業類型，制定適合自身發展的稅務管理方案，也可以選擇過渡期稅務管理策略、簡單征收稅務管理策略，既要給企業實施營業稅改增值稅稅務籌劃轉型的時間與空間，也要保證企業在稅制改革中的經濟利潤，防范稅務風險。舉例說明，當企業選擇了簡單征收的稅務管理策略時，要考慮到稅務籌劃周期與企業長遠發展目標二者是否吻合，避免因為稅務籌劃工作與企業未來發展利益之間的矛盾。

三是，稅制改革后，企業缺乏稅務管理專業人才。我國實施營業稅改增值稅稅制改革之后，除了企業原有稅務管理人員需要學習新的稅收政策、納稅籌劃、會計核算知識與方法，企業還沒有形成增值稅稅務籌劃的專業人才聘用與儲備機制。由于，與營業稅稅務管理工作相比，增值稅納稅籌劃工作需要更加專業的稅款計算和復雜的納稅申報，企業原有稅務人員缺乏相關稅務管理經驗，對相關業務不熟悉；或者企業其他部門的工作人員不了解增值稅稅制改革與自身工作內容之間存在關聯性，缺乏科學的納稅籌劃與管理意識，導致了企業稅務風險的升高。

三、營業稅改增值稅稅制改革后，企業的稅務管理應對策略

一是，企業應當盡快建立新型的稅務管理制度。當原有的稅務管理制度已經不適應新型的增值稅稅收管理政策時，新型、全面、科學稅務管理制度的構建與應用，能夠確保企業稅務管理活動的有序開展。首先，企業的稅務管理部門應當與國家、地方的稅收管理機關加強溝通與配合，及時學習、正確解讀國家相關的稅收改革措施，了解新的稅收策略變化與調整改革方向。其次，企業內部應當建立關于增值稅稅務管理的協調合作制度，從生產經營需求出發，考慮到納稅籌劃的需要，有序開始稅務管理工作；最后，企業應當加強對稅務管理人員的績效評估與考核，以提升企業稅務管理者的工作熱情與積極性，確保企業稅務管理水平的不斷提升。

二是，企業應當提升稅務管理人員和普通企業職員的納稅籌劃意識與能力。企業的納稅籌劃工作需要全體工作人員的積極配合：作為稅務管理人員，應當利用自身的稅務籌劃專業知識，綜合考慮到企業的資產情況、固定資產比重份額，做好企業的納稅籌劃工作；作為企業的普通員工，應當在自身崗位上總結、收集市場需求與動態信息，為企業的納稅籌劃工作提供參考依據。

三是，企業應當注重對稅務管理專業人才的選拔與培養。營業稅改增值稅稅制改革后，對企業的稅務管理水平提出了更高的要求，稅務管理人員一方面需要精通自身的專業知識與技能，還需要了解與熟悉國家稅收法律法規，了解企業的經營需求與發展方向，能夠將專業知識與生產實踐活動結合起來，科學規劃企業的稅務管理工作。

綜上所述，營業稅改增值稅稅制改革后，我國企業在稅務管理方面產生了變化與調整，有關稅務管理人員應當提高自身要求，積極轉變工作方式，幫助企業做好增值稅的稅務管理工作，為企業的穩定發展提供保障。

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