關于注冊會計師獨立性缺失的思考

摘 要：隨著經濟全球化的逐步深入，加上我國社會主義市場經濟的不斷發展，市場環境變得日益復雜，近幾年，國內外財務舞弊案件都頻繁發生，人們在尋找解決辦法的時候注意到了獨立性這個現代審計工作中十分非常重要的概念。注冊會計師在審計時具有獨立性是公正審計的必然要求，本文針對現今注冊會計師獨立性缺失的問題，從法律制度、審計業務、市場需求等方面分析了審計獨立性缺失的原因，然后對增強注冊會計師獨立性提出了幾點切實的建議。

關鍵詞：注冊會計師；審計獨立性；對策及建議

安然事件作為導火索，引出了我國一系列的審計失敗的案件，然而經過具體分析發現，這些案件多數都是由于注冊會計師為了利益與上市公司同流合污才導致的，這引發了全社會對審計工作的思考，也使行業內不得不重新考慮注冊會計師的獨立性問題。近年來，我國一直十分注重審計工作的進行，為我國注冊會計師的審計工作提供了良好的環境，但是在現實的審計工作中，常常出現各種各樣的問題導致審計失敗，最終使得注冊會計師的審計獨立性越來越缺乏。現階段，我國的會計事務所多是私人開設，以盈利為目的，這就導致許多注冊會計師違背道德，為了自己的利益幫企業隱瞞舞弊行為，影響了我國的審計工作的正常進行。

一、為什么會出現審計獨立性缺失的現象

1.我國企業特殊的審計關系

一般情況下，企業的股東具有企業的決策權，但是公司日常管理都有專業人員來進行，但是我國很多上市公司都出現了部分股東股份過高的情況，很多企業的第一股東都擁有50%以上的企業股份，這使得公司的控制權被這部分管理者所掌控。正常情況下，注冊會計師是審計的執行者，管理層是審計的客體，兩者之間并沒有利益牽扯。但是對于我國這種特殊的審計關系來說，企業管理層不僅僅是“被審計者”，更是審計的委托人，是注冊會計師的領導，掌握著他們的“生殺大權”，這樣混亂的審計關系極易影響審計的秩序。管理層聘請的注冊會計師很可能與企業共同舞弊，致使審計獨立性的缺失。

2.相關的法律制度不完善

法律制度對人們的行為有著最高的約束力，想要規范審計業務，就要從完善立法和嚴格執法兩方面來做好法律監督工作。首先，對于不規范的審計行為，要有相應的法律對其做出說明；其次，對于違反法律規定的審計行為，必須嚴格按照法律予以處罰。但在現實生活中，我國相關的法律文獻并不完善，很多行為只是做出了籠統規定，沒有細則，而且執法過程也不嚴格，對個人的處罰較輕，這使得一些審計人員存了僥幸心理，致使審計的獨立性缺失。

3.注冊會計師的市場需求過少

審計是商品經濟發展的成果，它產生的根本原因是所有權和經營權的分離，但是在我國，審計工作的推進和成長與市場經濟的關系并不大，審計工作的出現主要是為了滿足政府監督的需要，其發展也是政府推動的結果，并不是因為所有權與經營權分離而自然產生的。在我國，注冊會計師所從事的工作主要是政府所規定的審計、驗資等法定業務，其他業務需求非常少，而且從事實來講，上市公司聘請注冊會計師并不是為了利用審計來改善公司經營，而是為了應對政府部門的審查，這種特殊的情況使得注冊會計師的市場總需求小，為了獲得工作機會，注冊會計師不得不讓出一部分“權利”，使得其獨立性缺失。

4.會計事務所非審計業務的影響

現階段，我國的會計實務所不僅僅提供審計業務，還有其他多種非審計業務，這些非審計業務對審計的獨立性都產生影響。

（1）非審計業務帶來的收入高于審計業務

上文中說道，我國審計業務的出現及發展主要是由政府推動的，企業本身對審計業務的需求并不高，于是，許多會計事務所會向企業提供許多非審計業務，而企業恰好也需要這種服務來改善自身經營，這就使得許多企業和會計事務所就某些非審計業務達成長期合作，非審計業務帶來的收入遠高于審計業務。基于此，在會計事務所為合作企業進行審計工作時，可能會為了既得利益做出虛假的審計報告，一次來保住自己的“長期飯票”，嚴重影響審計獨立性。除此之外，由于非審計業務帶來的收入比例高于審計業務，會使注冊會計師把工作重心放在非審計業務上，從而忽略了審計工作。

（2）同時提供審計和非審計業務影響審計的獨立性

審計工作本就是對企業的財務包邊進行審計，若一家會計事務所向其審計的公司提供非審計服務，就會出現自己審查自己所編制的財務報表的情況，自我評價往往難以達到效果，會計事務所不會對自己的報表做出質疑，審計獨立性就不復存在了。除此之外，有些非審計工作需要會計師作為員工來進行公司管理，使其既是公司管理者又是審計人員，審計的獨立性更難以保持。

（3）非審計業務的增多影響審計的權威性

一開始，會計事務所只進行審計業務，其規范的職業標準使大眾相信他們能夠提供公正、高質的審計工作，但是隨著會計事務所提供的非審計業務越來越多，其工作的專業性受到了質疑，使其審計工作的權威性受到影響。

（4）企業與注冊會計師之間關系過于密切影響審計獨立性

我國自古以來的監督工作就有親友回避的規定，審計工作相當于政府對企業經濟業務的監督，在會計事務所對企業提供非審計業務時，長期的合作使得兩者間關系密切，這很容易導致注冊會計師審計企業時徇私，包庇企業的違法行為，致使審計獨立性的缺失。

二、如何加強注冊會計師的審計獨立性

1.全面改變審計委托模式

（1）建設審計委員會并充分發揮其作用

建立審計委員會可以有效監督審計人員的審計工作，保障審計工作的有效性，為了使設計委員會的工作發揮出作用，在組建審計委員會時，要注意不能讓少數公司管理者掌控審計人員的人選大全，委員會成員必須是具有專業才能的且與企業管理層和審計人員都沒有密切關系的獨立股東。除此之外，審計委員會人員最好維持在固定狀態，盡量不要出現變動。endprint

（2）審計人員變更信息要實時公開

在某些情況下，企業可能為了隱藏自己的不法行為而變更審計人員，為了防止這種情況的發生，審計人員的變更信息要及時公開。公開的信息必須準確全面，要包含變更理由、審計人員和管理層之間的矛盾等信息。

（3）監事會要發揮出實際作用

監事會是為了保障公司正常運行和維護股東利益而成立的，現階段，由于我國企業的股權特殊性，使得董事和監事會的成員服務于同一個上級，難以發揮其實際作用。在審計工作中，應該賦予監事更多的權利，讓其能夠監督企業審計工作的進行，避免出現審計獨立性缺失的現象。

2.增加審計的市場自愿需求

（1）改革公司結構

目前我國企業股份的不合理配比是影響審計市場需求較少的主要原因，為了增加審計的市場需求，需要對公司結構進行改革，盡量降低國有股份和大股東的股份，致使所有權和經營權真正分離開來。

（2）提高投資者和經理人的專業素養

投資者是自愿性審計業務的主體，提升其專業素養能夠有效推動審計的市場需求。經理人作為公司的管理層，掌控著企業的各項業務，只有讓其意識到審計對改善公司經營管理的作用，才能促使其審計需求的產生。

3.完善相關法律體系

法律是最強有力的監督，對于審計獨立性缺失的問題，只有完善立法，做到有法可依、有法必依、違法必究才能有效解決問題。

4.規范非審計業務的提供

會計事務所提供非審計業務是導致審計獨立性缺失的重要原因，針對這個問題，我們要規范會計事務所非審計業務的提供。盡量不要讓事務所對一家企業同時提供審計和非審計業務，避免因個人因素導致審計獨立性的缺失。

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作者簡介：陳燕坤（1981.05- ），男，漢族，籍貫：福建省廈門市，當前職務：審計部經理，職稱：中級會計師，學歷：本科，研究方向：注冊會計師審計，作者單位：利安達會計師事務所（特殊普通合伙）福建分所endprint