現代風險導向審計及其應用研究

余穎輝

摘 要：風險導向審計是一種新型的、以風險防范為基礎的審計模式。文章以現代風險導向審計產生的背景為邏輯起點，探討了現代風險導向審計的內涵，通過對現代風險導向審計在審計實務中應用的分析，歸納了現代風險導向審計存在的缺陷，提出了解決問題的方法。

關鍵詞：風險導向審計；應用；建議

一、風險導向審計的特點

（一）風險導向審計以風險評估為基礎。制度導向審計以內部控制制度為基礎，僅根據對被審單位內部控制制度健全性及符合性評審的結果確定實質性測試的范圍、重點和方法，是一種直接對審計風險進行評估的方法；而風險導向審計則以風險評估為基礎，根據對影響被審單位經濟活動的內外多種風險因素的評估，確定審計范圍、重點和方法。

（二）風險導向審計充分應用審計抽樣。制度導向審計與風險導向審計都運用抽樣審計技術，但風險導向審計對風險加以量化，相對于制度導向審計來說，風險導向審計中的抽樣技術是完全遵循隨機原則并根據注冊會計師的專業判斷而實現的更完美意義上的審計抽樣。

（三）風險導向審計重視分析性測試方法。制度導向審計與風險導向審計都涉及對內部控制制度的運用。不同的是，制度導向審計以內部控制為核心，依靠對內部控制制度的評審結果決定實質性審查。風險導向審計則僅通過對內部控制制度的調查了解，評估控制風險，而這只是影響審計風險水平的因素之一，還要結合其他風險因素綜合考慮，才能確定實質性審查的范圍和重點。

（四）風險導向審計關注內部控制以外的風險因素。制度導向審計的測試重點是內部控制制度，但它僅對內部控制制度進行測試；風險導向審計除對內部控制制度進行測試外，對影響風險水平的內外因素均要進行測試，測試范圍更為廣泛、全面。

（五）風險導向審計看重會計師的綜合能力。風險導向審計對會計師的執業能力要求很高，不僅要具備很強會計專業知識，還要具備很高的管理知識和行業知識，并能夠勝任咨詢業務，針對不同的客戶分析其經營風險和舞弊風險，這樣的咨詢過程需要會計師有豐富的行業知識和執業經驗。

二、現代風險導向審計面臨的困難

（一）風險導向審計自身發展的問題。風險導向審計自產生以來只有短短幾十年的時間，其自身發展尚不完善。對風險導向審計的理論研究還不成熟和完善，即使是審計理論較為發達的國家或者國際機構都還未構建起一套成熟、完善的科學體系，而且這一理論尚需實踐的證明。

（二）審計過程中信息系統建設和人員素質的問題。首先，在實質性測試階段運用分析性復核程序為主要的獲取審計證據的手段，必然要求注冊會計師具有較高的職業水平。其次，注冊會計師在運用分析性復核程序時，需要根據被審計單位的實際情況，通過尋求數據間的內在關系來構建模型。而在我國，還有相當一部分注冊會計師不具備運用數理統計方法進行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運用。因此，現階段在我國全面實施風險導向審計模式還不切實際。

（三）政府監管和司法執法的制約問題 。根據成本效益原則，風險導向審計模式允許會計師事務所和注冊會計師在其認為能承受的風險水平下，省略部分常規的實質性測試程序。而在我國，各級政府監管部門在檢查會計師事務所的審計質量時關注的一個重要方面是在項目審計過程中是否執行了所要求的全部常規性審計程序。在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊會計師有無審計責任的重要依據之一。因此，這種注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法勢必制約風險導向審計模式在我國的全面實行。

四、對提高現代風險導向審計應用的相關建議

（一）降低審計成本，提高審計效益。審計收費涉及到被審計單位的支付意愿，過高的審計費用是任何企業都不愿意支付的。因此會計師事務所想要提高一項審計業務的經濟效益，就必須盡可能的降低審計成本。

（二）提高審計人員的職業能力、職業素養。職業能力是執業的基礎，要培養兼具會計、審計、管理、戰略、風險以及計算機知識的復合型人才。

（三）緊隨時代的發展，采用創新的審計分析方法。現代風險導向審計需要對被審計單位的戰略環境、行業地位、績效考核等進行分析，在實施具體的分析程序時可以利用大數據時代下的數據挖掘技術，將搜集到的數據和資料進行不同角度的分析與歸納，評估和應對信息所反映的風險，為執行進一步的審計程序做準備，做到緊隨社會發展的步伐，調整審計技術手段，提高審計效率和效果。

（四）加強企業內部控制建設。企業應當加強內部控制體系的建設，良好的內部控制體系，能夠保證企業的長遠發展。企業如果擁有有效的內部控制運行體系，將會給現代風險導向審計模式下的審計工作提供更大的方便。

（五）加強審計人員責任相關法律法規的建設。現代風險導向審計更注重風險相關的審計，因此有必要對審計人員的審計責任進行嚴格要求，不能讓審計人員的職業判斷成為他們與被審計單位管理層或治理層相互串通，發表對被審計單位有利意見，而當審計問題出現時，逃避責任的借口。

因此無論從社會環境發展的必然性角度，還是實際應用有效性的角度，都證明了現代風險導向審計在實際應用中的地位。盡管當前會計師事務所在應用現代風險導向審計時還存在諸多問題，但這正是事物發展的必然結果，只有在不斷發現問題、改進問題的過程中，現代風險導向審計才會有更好的應用。

參考文獻：

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[2]董瀝鴻.現代風險導向審計在我國的應用與發展[J].企業改革與管理，2016（21）：142-142.endprint