淺析現代企業內部控制

陸軍

摘要：自中國加入WTO以后，市場經濟高速發展，世界經濟一體化，國與國之間經濟聯系高度緊密。伴隨著我國改革開放政策不斷深化，市場經濟體制不斷完善。現代民營企業高速發展，成為我國國民經濟重要組成部分。因為世界經濟一體化，2008年由美國次貸危機引起的金融海嘯，讓很多企業收到沖擊，連雷曼兄弟，通用汽車這樣的國際巨頭也在金融海嘯被迫申請破產保護。究其原因有多種，但正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”企業內部控制顯得非常重要，只有做好企業內部控制，現代企業才能在激烈的市場競爭環境變得越來越強大。

關鍵詞：現代企業；內部控制；目前現狀；會計系統

英國著名的歷史學家湯因比曾經說過：“一個國家乃至一個民族，其衰亡是從內部開始的，外部力量不過是其衰亡前的最后一擊。”在當前經濟高度競爭的環境下，現代企業面臨兩個基本問題，一是如何最大程度的去適應外部市場環境的變化；二是如何高效率的利用內部資源。現代企業要以最快速度適應外部市場經濟變化，對這種快速響應需要建立在完善企業內部基礎之上。因此強化現代企業內部控制是一樣基礎性的工作，能夠保證企業未來的生存與發展。本文試著從現代企業控制現狀，分析其原因，從而找出解決方法，給企業一些思考。

一、內部控制的研究意義

（一）保證公司財產安全

公司的財產是現代企業得以生產經營的前提條件之一，因此保障企業的財產安全性完整性是直接涉及到企業投資者，國家，職工，供應商等關聯關系的切身利益。只有建立一套科學的內部控制制度才能防止減少舞弊行為的發生

（二）保證財務報告及相關信息真實完整

通過對企業會計相關業務處理的流程進行控制，可以減少會計信息錯誤現象的發展，從而在最大程度上保證會計和其他財務信息資料的真實可靠。例如一個良好的企業財務內部控制就要要求財務憑證入賬需要審核，月底結賬相關賬證，賬表需要核對一致才能出具財務報告。通過這些事前控制，就可以減少錯誤的發生，保證了企業財務信息資料的真實可靠。

（三）有利于實現企業管理目標

健康的內部控制制度，是通過職責分工和合理的工作流程等手段，他可以充分發揮現代公司管理功能，企業財務信息可以在財務系統中及時反饋到企業各級相關管理部門，便于相關職能部門及時必要采取相關糾正行動，從而去實現企業的管理目標。

二、企業內部控制制度的問題

（一）目前現狀

現在很多企業忙于相關銷售任務完成，生產目標的實現，而對于企業內部控制不重視，認為企業內部控制就是企業內部監督，大多數管理者把內部控制看作制定一堆SOP文件，建立各種制度；也有另一種認識將企業整體內部控制與內部成本控制，內部資產安全控制混為一體，認為內部控制是財務部門的事情。

目前A股有三千多家上市公司，加上新三板的話有將近11000家，雖然這些上市公司都根據現代企業制度設立股東會，董事會，監事會等相關機構，但是在實際工作中，董事會和監事會的監督作用沒有得到充分發揮。企業沒有從根本上解決公司發展需要的機制。普遍存在機構人員臃腫，效率低下，官僚作風嚴重的問題，無形中浪費企業有限資源，人為提高公司經營成本。不利于發揮企業的規模效應。

（二）會計系統

1.會計系統設計不合理

當前，雖然上市公司都建立了財務控制制度，但從整體來看，還是缺乏相關的科學性和一致性，致使財務控制沒有發揮出應有的功效，在實際工作中只有違規舞弊行為發生后才去設法補救或者懲罰，亡羊補牢導致企業成本較高，浪費資源而企業實際收效較小。

2.財務管理不嚴謹

（1）資金管理不嚴謹，很多企業都認為企業現金和銀行存款等貨幣資金越多越好。但是從財務管理角度出發現金和銀行存款沒有參加社會生產周轉，浪費企業機會成本，沒有發揮資源最大利用。有的企業沒有資金計劃，當企業遇到投資機會急需要資金時，企業的貨幣資金無法滿足經營需要，浪費市場投資機會。

（2）企業往來款項控制不嚴謹，造成資金被挪用，企業往來款項包括相關應收賬款，個人借款，如果這些款項不能及時收回，對企業的發展形成嚴重阻礙，款項的無法收回，不能兌現的呆賬對企業是血本無歸，建立一套嚴格的往來款項管理制度非常重要

（三）控制程序

1.制度設計不合理

為了保障企業經營目標經營計劃的實現，企業必須制定與相關經營計劃相適應的內部控制程序和政策并保證執行力。企業管理層必須充分認識到企業經營風險，并有處理風險的能力。當前現代企業內部控制活動薄弱的是沒有形成一套科學性，有效性的考核獎懲機制。

2.權責不清

雖然很多企業都建立監事會和董事會，但是相關董事會和監事會由于認識不夠或者執行力不強沒有對企業實際的經營管理者發揮監督作用，從而導致相關公司法人治理結構失去控制，領導者任人唯親，阻礙了企業的發展需求。

三、內部控制現狀的原因

造成國內內部控制現狀的原因紛繁復雜，歸納起來可分為以下幾種原因：

（一）國家法律法規的不完善

國內內部控制理論比起發達國家晚起步幾十年，現在企業管理中也沒有對企業內部控制建立一個統一的認識，會計部門，司法部門對不同行業，不同部門的內部控制理解不一樣，缺乏必要的溝通。中國證券監督委員會，財政部，中國注冊會計師協會，都是只在自己職責范圍內對相關具體的某件事情制定內部要求。因此內部控制沒有形成統一的概念和規劃，導致建立內部企業控制不全面的現象發生。

（二）管理者水平低下

1.缺少服務意識

企業實際管理者由于對財務工作不太熟悉，他們認為財務工作僅僅是記賬結賬功能，在他們意識中就對內部控制沒有得到充分的認識。正是作為內部控制關鍵主體的企業管理者認識上存在巨大偏差，導致企業內部控制制度成為擺設，沒有發揮應該發揮的作用，導致企業管理混亂。endprint

2.危機意識不強

由于市場經濟環境瞬息萬變，市場主體之間競爭激烈，經營風險隨著企業發展規模不斷加大，然而對于大多數現代企業來看，其危機意識沒有提高應有的高度，企業管理人員在經營活動中沒有企業經營風險的概念。

（三）財務人員素質有待提高

從財務專業素質看，整個財務群體呈現缺少專業教育的情況。目前，我國有1200萬會計人員，而擁有注冊會計師資質的15.6萬人，僅占1.3%；擁有高級會計師8萬人，僅占0.6%，擁有中級會計師151萬人，僅占12%；絕大部分財務人員都在從事簡單的財務記賬功能，沒有發揮出管理會計的職責。

（四）缺乏監控機制

財務內部控制依賴于財務日常監督，內部財務監督要求財務人員必須真實記錄企業內部經濟活動，但是實際情況中，有很多企業管理者去干預財務工作，財務沒有保持一個獨立性，一些企業的人員甚至利用監督不力產生的漏洞，侵吞公款，貪污受賄，非法占有企業資金等。

四、完善企業內部控制的途徑

（一）完善法律法規

制定相關法律法規需要具有發展的眼光，考慮未來某一時間遇到的問題，以避免以后頻繁修改相關規章制度，保證相關法律法規連續性，穩定性和具有可操作性。

（二）完善公司管理

1.健全組織結構

企業要根據自己行業特點，員工特點和企業文化作為出發點尋找最有效的公司治理結構，企業在經營的每個階段都有其特殊的目標和經營任務，企業管理機構的設置和調整都要以實現企業目標為依據，只有根據這一基本的原則，確定企業總體發展方向，公司發展戰略，以這些為基礎分析如何達到企業經營目標，因事設職，組成一個充分發揮作用的管理組織。

2.加強管理者素質

企業管理者必須時刻樹立風險意識，危機意識，針對企業每一個控制點，建立最有效的風險識別系統，通過預警風險，識別風險，評估風險，報告風險等措施，對企業實際經營風險進行有效的控制和防范。具體說應從以下幾個方面進行防范：

實施風險權限管理；建立風險控制責任制度；建立風險預警系統；開展風險識別；制定項目和資金的風險評估制度；建立風險分析制度；建立風險報告制度。

（三）完善控制環境

1.管理者專業化市場化

第一，建立管理者資格資歷制度，獎懲制度，競爭制度，培訓制度等，第二，建立效期聘任制度，該制度是市場化的核心，第三，建立股權激勵體制，將企業管理者與所有者緊密聯系起來。

2.加強審計監督機制

企業只要存在就會有經營活動，有經營活動就會有風險，需要內部審計來發現風險和提出改進的錯誤，為了防止差錯舞弊，改善企業經營管理，對企業內部實施審計監督，是一種行之有效的手段，內部審計部門需要與企業財務機構分開獨立的原則，保證內部審計部分獨立性，只有這樣才能在內部監督中發揮作用。

（四）完善內部控制流程

1.權責分清

隨著企業規模不斷擴大，企業多元化發展，企業環節增加，企業的領導者必須將事權進行劃分，規定下級人員在授權范圍內處理相關事項的權利。企業必須建立授權批準制度，明確授權范圍，授權批準程序，授權責任。在實際經營活動中，按照規定的授權范圍和授權職責進行辦理，把各項經濟業務加以控制，一項經濟活動的產生到結束，誰有權利批準，誰有權利審核，誰有權利驗收都在企業內部控制制度中加以規定。

2.財產保護控制

隨著現代科技的發展，對物資的綜合利用提供了極大便利，通過物資綜合利用，廢物變寶，降低企業成本。

對于實物資產的保護和控制必須建立一套完整的財務資料以幫助企業建立有效的內部控制流程。

五、結束語

本文試著從企業內部控制的現狀和建立內部控制的途徑等方面，試著挖掘目前國內內部控制存在的問題，探究其深層次的原因，繼而有這些原因找出解決的辦法。

我們應該結合當前市場環境，不斷發展和完善企業內部控制制度，建立一套科學適應現代企業內部控制制度是市場經濟發展的必然趨勢，也是新時代下對新的經濟形勢的必然要求。

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（作者單位：天津金域醫學檢驗所有限公司）endprint