試析“營改增”政策下高新技術企業稅收籌劃

胡愛軍

摘要：隨著市場經濟不斷發展，企業經營范圍的擴大及涉稅事項不斷增多，“營改增”全面擴圍影響，高新技術企業必須結合本身實際經營情況，將稅收籌劃視為企業財務管理的重要組成部分，將企業的稅收負擔控制在合理的限度內，對于高新技術企業的穩定發展具有極其深遠的意義，進而為高新技術企業注入嶄新的生機與活力。本文主要針對“營改增”政策下高新技術企業稅收籌劃展開深入的研究，并提出幾點針對性的建議對策，以供相關人士的參考。

關鍵詞：“營改增”；高新技術企業；稅收籌劃；建議；研究

一、高新技術企業稅收籌劃實施的可行性因素分析

（一）有利于促進企業財務管理工作的正常進行

高新技術企業要想確保財務管理工作的順利實施，實現財務管理建設目標，就必須要將企業經營成本控制在合理的范圍中，促進成本的最大效益化。基于此，企業普遍利用合理經營和投資理財等方式來加強稅收籌劃，制定出科學完善的符合本企業業務模式的稅收籌劃方案，緩解企業的稅收壓力，進而推動企業財務管理的穩定發展。

（二）有利于增強企業財務決策的準確性與可靠性

科學完善的稅收籌劃，對于企業財務決策來說影響深遠意義重大，其中籌資、投資以及利潤分配等方面也是高新技術企業中財務決策的重要構成部分，并且稅收問題也直接影響著企業的財務決策，由此可見，必須要加強企業稅收籌劃建設。

二、“營改增”政策對高新技術企業的影響闡述

（一）積極影響

1.避免了重復征稅的現象

以往傳統稅制屬于價內稅，進項稅金的扣除方式只能通過成本列支和銷售稅金等方面來實現。實行增值稅以后，大大解決了購進和銷售環節中的重復征稅現象。

2.擴寬客戶渠道

對于高新技術企業的客戶群體來說，一旦群體對象為增值稅一般納稅人，開具的增值稅專用服務發票中所含有的增值稅稅金可以進行抵扣，大大減輕了企業稅收負擔。因此，在“營改增”政策實施下，國家通過稅收調節、結構性減稅措施也達到了相應的落實，進而促進推動高新技術企業的穩定發展。

（二）消極影響

1.客戶的接受程度受到了限制

營改增政策的實施受到了一般納稅人廣泛地支持響應，進項稅金有效抵扣有利于客戶成本降低，但如果客戶群體為非一般納稅人，就會加劇現代服務業中技術咨詢、技術服務的負擔程度[1]，主要是由于非一般納稅人很難進行抵扣進項稅額造成的。

2.高新技術企業支出中可以抵扣的進項稅額范圍較小

在高科技公司的支出中，研發人員所需的人工成本占整體收入的一半有余，只能全額計入到成本中[2]。而企業發生的通訊費用、餐飲以及職業保險費等屬于高科技支出中營業稅征收的無法抵扣范圍，所以對于經營范圍或產品單一的高新技術企業來說缺少廣闊的可抵扣范圍。

三、“營改增”政策下高新技術企業稅收籌劃的相關建議

（一）增值稅的稅收籌劃

1.銷項稅金環節

在高新技術企業中，增值稅的應稅項中不僅包含高新產品，而且還包含技術服務和技術開發、技術轉讓等涉稅項目，增值稅稅率分別為17%、6%。如銷售自己生產研發、擁有自主知識產權軟件產品，按照17%稅率征收增值稅，但如該軟件產品已取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》、取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料并至經主管稅務機關審核批準，可按照《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）相關規定，享受增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分可以實行即征即退優惠政策；其中，高新技術企業如涉及從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入時，按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）相關規定，符合文件要求并經過一定的備案程序，試點納稅人是可以申請免征增值稅，須持技術轉讓、開發的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行技術合同認定，并持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查即可免征增值稅。

鑒于此，高新技術企業必須學習領會相關上述文件規定，提前合理合規深入規劃本企業業務及合同簽署規范，充分享受國家給予的稅收優惠政策，降低稅負。

2.進項稅金環節

高新技術企業必須要合理并適度拓展本企業進項稅可抵扣范圍，營改增實施以后，企業只要符合一般納稅人身份，便可以取得并進行進項稅的抵扣，高新技術企業如果屬于人力資本密集型企業或經營范圍或產品單一，可抵扣范圍會相對狹隘些，因此，企業必須要對日常經營活動中所采購的服務業進項稅可抵扣范圍進行拓展，全面要求服務提供商日常快遞費、維修費、物業管理費、會務費、住宿費、培訓費等服務采購行為提供增值稅專用發票，以加大進項稅可抵扣的范圍。

（二）充分了解相關稅收政策，提升財務人員的綜合素養

1.要做到靈活運用相關的稅收政策

高新技術企業必須要充分掌握相關的稅收政策，制定出系統完善的符合本企業特點的稅收籌劃方案，為本企業稅收籌劃方案的制定提供強有力的制度性保障。經濟環境的變化勢必影響著國家政策的變化，而稅收籌劃方案也會做出相應的調整。在“營改增”政策的影響下，高新技術企業要充分理解現代服務業稅率的變化情況，還要及時掌握可抵扣環節的相關注意問題，最大程度地避免營改增帶給企業的負面影響。鑒于此，企業要積極觀察相關稅收改革的發展趨勢，吃透并充分了解掌握不斷出臺的稅收政策，將享受稅收優惠與不享受稅收優惠中的成本效益變動情況進行深入分析[3]，進而做出最客觀、公正的決策。endprint

2.提升財務人員的綜合素養

高新技術企業在稅收籌劃工作中，財務人員要持續不斷學習、充分掌握“營改增”中的各項政策要求，從企業發展的實際情況出發，樹立長遠發展的建設眼光，以企業的整體利益為重。財務人員還要充分掌握稅收籌劃的相關事項，最大程度地避免由于稅收籌劃處理不當而產生稅務風險，在享受稅收優惠政策的前提下，做到合理避稅，必須要在法律允許的范圍之內開展稅收籌劃活動。

（三）嚴格控制開票風險，完善核算制度

1.在采購環節，合同簽訂過程中，必須要求供應商開具增值稅的專用發票。在“營改增”全面推廣政策背景下，高新技術必須要取得增值稅專用發票，以便于進項抵稅工作的順利進行。鑒于此，高新技術企業要在合約簽訂前全面了解、評估供應商一般納稅人資質情況。此外，要合理籌劃發票時間。企業在開展業務活動時，要在最短時間內取得增值稅專用發票，并且獲取稅務機關的認證抵扣，進而降低企業當期所產生的稅負。

2.高新技術企業要充分抓住營改增政策全面推廣契機點，不斷完善自身管理制度。對于企業財務核算來說，要做到合理清晰設置，對核算項目進行簡化處理與分類，制定出規范合理的采購評價機制，充分發揮出企業內控制度的作用。

四、結束語

綜上所述，基于“營改增”全面推廣政策背景下，加強高新技術企業稅收籌劃工作勢在必行，高新技術企業要提高對于稅收籌劃的重視程度，制定合理且可執行性強的納稅方案，降低企業的稅收壓力，擴大可進項稅額的抵扣范圍；同時，要做到不斷與時俱進、開拓創新，業財融合，充分發揮稅收籌劃的實施價值，進而實現高新技術企業可持續發展的戰略目標。

參考文獻：

[1]周艷.高新技術企業稅收籌劃研究——基于供應鏈管理視角[J].企業導報，2015（17）：12-13.

[2]徐敏.基于財務管理的高新技術企業稅收籌劃策略探討[J].財經界（學術版），2015（12）：327+329.

[3]奉先慧.對高新技術企業稅收籌劃工作的探討[J].經營管理者，2015（15）：38.

[4]趙平.淺析高新技術企業資格的保持與稅收籌劃要點[J].現代商業，2014（03）：108-109.

（作者單位：上海上訊信息技術股份有限公司）endprint