中德中小企業(yè)財稅扶持措施對比及借鑒

梁曉雯+仇珂

【摘要】德國中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展帶領(lǐng)著德國經(jīng)濟(jì)高歌猛進(jìn)，與此相對比，近段時間，我國中小企業(yè)中“死亡稅率”的提出暴露出我國中小企業(yè)發(fā)展中存在許多問題，中小企業(yè)的生存環(huán)境岌岌可危。本文通過對比中德對中小企業(yè)的財稅扶持措施，尋找我國目前對中小企業(yè)的財稅扶持措施中的問題，借鑒德國成功經(jīng)驗并結(jié)合實際，簡單提出幾條建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 融資環(huán)境 財稅政策 人才培養(yǎng)

隨著李煒光提出的“死亡稅率”之后許多企業(yè)家紛紛站出來抱怨當(dāng)前我國企業(yè)過重，發(fā)展環(huán)境惡劣，根據(jù)阿里巴巴中小企業(yè)商學(xué)院在2017年發(fā)布的《中小企業(yè)生存現(xiàn)狀與發(fā)展策略》報告。54%中小企業(yè)持“樂觀態(tài)度”，34%持“不確定態(tài)度（不好也不壞）”，12%持“悲觀態(tài)度”，這表明46%的中小企業(yè)對未來信心不足。目前我國中小企業(yè)的平均壽命僅2.5年。這讓我們不得不開始重新認(rèn)真審視我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。反觀德國，在德國的中小企業(yè)中有1307家所經(jīng)營的產(chǎn)品至少是世界排名第三或者是大洲第一。據(jù)德國《法蘭克福匯報》報道，德國中小企業(yè)協(xié)會（MVMW）針對2800家企業(yè)所做的調(diào)查顯示，德國中小企業(yè)經(jīng)營情況總體較好，95%的受訪者對目前的經(jīng)營狀況表示滿意，62%認(rèn)為2017年企業(yè)業(yè)績?nèi)詴掷m(xù)上揚(yáng)。

一、目前我國對中小企業(yè)的財稅扶持措施

截止到2015年末，我國中小企業(yè)數(shù)量已超過2000萬家，占企業(yè)總數(shù)99.7%，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，成為了我國的主要就業(yè)場所。此外，龐大的中小企業(yè)群體也為我國的稅收收入作出巨大貢獻(xiàn)。因此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的實際情況下，科學(xué)的財稅扶持政策對中小企業(yè)的健康發(fā)展顯得尤為重要。

（一）在財政方面

建立中小企業(yè)專項發(fā)展基金。國家中小企業(yè)發(fā)展基金總規(guī)模將達(dá)到600億元的，其中，150億有中央財政出資，用以帶動社會資金的投入。中國國家信息中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究室主任牛犁說：“中小企業(yè)發(fā)展基金是從政府角度來鼓勵支持小微企業(yè)發(fā)展，特別是對目前政府主導(dǎo)的大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新有非常重要作用，政府主導(dǎo)的種子基金會吸引更多民間資本進(jìn)來。”

第一，改善中小企業(yè)融資環(huán)境。政府通過從中小企業(yè)專項發(fā)展基金劃分一部分資金來支持中小企業(yè)融資機(jī)構(gòu)，逐漸建立補(bǔ)償中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)貸款擔(dān)保損失制度。例如，2017年浙江各區(qū)市將成立政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，各縣（市、區(qū)）將至少成立一家注冊資金不少于1億元的國有控股或參股的政策性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)。上海市人力資源和社會保障局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示：2016年度，上海市有2211個小微創(chuàng)業(yè)項目獲得創(chuàng)業(yè)貸款，資金總額達(dá)到4.56億元，繼續(xù)保持高增長態(tài)勢。

第二，加大政府采購中中小企業(yè)比例。在《政府采購促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》的通知中，明確規(guī)定：負(fù)有編制部門預(yù)算職責(zé)的各部門（以下簡稱各部門），應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政府采購計劃的編制工作，制定向中小企業(yè)采購的具體方案，統(tǒng)籌確定本部門（含所屬各單位，下同）面向中小企業(yè)采購的項目。在滿足機(jī)構(gòu)自身運(yùn)轉(zhuǎn)和提供公共服務(wù)基本需求的前提下，應(yīng)當(dāng)預(yù)留本部門年度政府采購項目預(yù)算總額的30%以上，專門面向中小企業(yè)采購，其中，預(yù)留給小型和微型企業(yè)的比例不低于60%。同時，自2012年2月9日之后，安徽省內(nèi)但凡政府采購預(yù)算不滿100萬元的政府采購項目（暫不包括電梯、車輛、醫(yī)療設(shè)備采購項目），都將優(yōu)先采購中小企業(yè)的貨物、工程或服務(wù)，并且，在政府采購活動中，中型企業(yè)產(chǎn)品的價格將獲得3%～5%的扣除優(yōu)惠，小型和微型企業(yè)產(chǎn)品則擁有6%～10%的價格扣除優(yōu)惠等。

（二）稅收方面

近些年來，我國政府也根據(jù)當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的實際需求，推出一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如，在企業(yè)所得稅方面，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應(yīng)納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。并且，提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%；在增值稅方面，取消13%的這一檔稅率，將原13%稅率產(chǎn)品下調(diào)為11%

二、德國對中小企業(yè)的財稅支持措施

德國非常重視對中小企業(yè)的扶持。將中小企業(yè)視作“市場經(jīng)濟(jì)的核心、促進(jìn)增長與就業(yè)的引擎”。目前在德國，對企業(yè)的幫扶鼓勵措施大多不通過稅收優(yōu)惠的方式，而是較多通過其他途徑，比如：

（一）政府建立專項基金解決企業(yè)融資難問題

德國為中小企業(yè)建立的財政專項基金最大的特點是，它并不是政府直接將基金里的資金投到企業(yè)中去，而是通過補(bǔ)貼金融機(jī)構(gòu)來為中小企業(yè)創(chuàng)建一個良好的融資環(huán)境。例如，德國復(fù)興信貸銀行對于滿足一定條件的中小企業(yè)可直接給予一定數(shù)額的資金促進(jìn)其創(chuàng)新發(fā)展。同時，提供貸款給中小企業(yè)的銀行還可獲得復(fù)興信貸銀行2～3%的利息補(bǔ)貼。而且還為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保，其承保損失最高可達(dá)60%。

（二）建立中小企業(yè)信息情報中心

信息的無法及時發(fā)布、獲取以及信息無法及時更新都是阻礙中小企業(yè)發(fā)展的一大問題。一定規(guī)模的信息交流平臺，不僅可以使得企業(yè)產(chǎn)品信息傳播的更加廣闊，也使得企業(yè)間可以更好的進(jìn)行技術(shù)交流，實現(xiàn)共同進(jìn)步。中小企業(yè)增長、德國業(yè)者指南、中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略網(wǎng)站等都是德國政府為促進(jìn)中小企業(yè)信息交流建立的網(wǎng)站，除了這些線上的平臺。德國政府每年撥專款約7000萬馬克來補(bǔ)貼中小企業(yè)參加國內(nèi)外各種展會，拓寬中小企業(yè)市場。

（三）建立“雙軌制”技術(shù)培訓(xùn)制度

“雙軌制”技術(shù)培訓(xùn)，就是強(qiáng)制要求無論是企業(yè)管理人員，還是技術(shù)工人，甚至是社會青年人員，均要通過2到3年的培訓(xùn)期，方可從事該項專業(yè)技術(shù)工作，培訓(xùn)主要分為理論學(xué)習(xí)和企業(yè)崗位培訓(xùn)兩個部分。通過“雙軌制”技術(shù)培訓(xùn)制度，德國的中小企業(yè)人員素質(zhì)有了有力的保證，為其發(fā)展提供了巨大的源泉。endprint

（四）建立相關(guān)的機(jī)構(gòu)組織帶動中小企業(yè)發(fā)展

政府及一些相關(guān)部門、組織、金融機(jī)構(gòu)會設(shè)立一些專門負(fù)責(zé)中小企業(yè)的機(jī)構(gòu)。同時，在國外也設(shè)有專門負(fù)責(zé)中小企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)會幫助德國中小企業(yè)在國外提供信息和宣傳材料，協(xié)助中小企業(yè)及時足額獲得貸款，為國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供低息貸款等。

三、目前我國對中小企業(yè)財稅扶持政策中存在的不足

（一）沒有真正解決了中小企業(yè)融資難問題

由于中小企業(yè)自身融資力量薄弱、融資模式有限以及市場體制不完善等問題，我國中小企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模與持續(xù)發(fā)展依舊面臨著融資難問題。現(xiàn)如今中小企業(yè)處于的企業(yè)發(fā)展的萌芽階段尚不能夠自給自足，因此離不開金融機(jī)構(gòu)資金和服務(wù)的支持，而中小企業(yè)自身所存在的問題，使得銀行等傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)缺乏對中小企業(yè)融資服務(wù)的重視，甚至存在惜貸等問題，而這也制約了中小企業(yè)的發(fā)展速度甚至形成惡性循環(huán)。雖然我國目前出臺了建立補(bǔ)償中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)貸款擔(dān)保損失制度等措施，緩解了一些科技型中小企業(yè)的融資難題，發(fā)揮了雪中送炭的作用。但是，與量大需多的中小企業(yè)的巨大資金需求相比，依然是“僧多粥少”。

（二）繁多的優(yōu)惠措施降低企業(yè)稅收遵從度

目前，我國對于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施體系較為散亂，政出多門，不僅制定者有多個部門和政府，而且不同的制定者出臺的各種法律法規(guī)還存在不同的法律效力。這就導(dǎo)致了整個體系的混亂，容易稅收優(yōu)惠內(nèi)部間的沖突、重復(fù)。并且由于稅收優(yōu)惠政策的高變動率，透明度差，稅收法律執(zhí)行不規(guī)范，企業(yè)就很容易利用稅法漏洞進(jìn)行偷稅漏稅，導(dǎo)致稅款流失。

（三）過多過細(xì)的優(yōu)惠措施增加了稅務(wù)局的征收成本

由于稅收優(yōu)惠的散亂，以及優(yōu)惠條件較為精細(xì)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際操作中無形增加了大量核定、計算的工作，進(jìn)而增加了整個納稅成本。

（四）流于表面，僅僅授之以魚

相對比德國而言，德國政府更多的是為本國中小企業(yè)建立一個融資容易，交流便利的良好發(fā)展環(huán)境。并且成熟的人才培養(yǎng)機(jī)制也為德國中小企業(yè)提供了發(fā)展的源泉。而我國對于中小企業(yè)的優(yōu)惠大多局限在淺層面的直接降低企業(yè)應(yīng)納稅額方面，流于表面，并沒有從根源上增加企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ岣咂髽I(yè)的國際競爭力，缺少一個良好的成長環(huán)境，僅僅是授之以魚，而不是授之以漁。

四、對于我國中小企業(yè)財稅扶持政策的建議

（一）將稅收優(yōu)惠更多的從企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移到增值稅上

有學(xué)者研究表明，在通過對稅收優(yōu)惠與中小企業(yè)成長能力進(jìn)行實證分析后得出：同等增值稅優(yōu)惠額下，企業(yè)所享受的所得稅優(yōu)惠額每增加1個單位，企業(yè)成長能力隨之提高0.204個單位；同等所得稅優(yōu)惠額下，企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠額每增加1個單位，企業(yè)成長能力隨之提高0.404個單位。因此，將稅收優(yōu)惠更多的從企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)移到增值稅上不僅有利于企業(yè)發(fā)展，也穩(wěn)定了政府財政收入。

（二）加大人才的培養(yǎng)

人才的不夠重視制約了中小企業(yè)的發(fā)展。很多情況下，中小企業(yè)為了降低企業(yè)人工成本以犧牲優(yōu)秀人才的引進(jìn)而選擇報酬相對較低的員工，同時，由于中小企業(yè)落后的管理機(jī)制和松散的監(jiān)督制度也阻礙著中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，我國可以借鑒德國“雙軌制”人才培養(yǎng)制度的同時結(jié)合我國實際情況，加大人才培養(yǎng)。首先是要與國家教育部、勞動部等部門聯(lián)合，轉(zhuǎn)變社會觀念，提高對技術(shù)的重視，加大對職業(yè)技術(shù)學(xué)校的重視，提供職業(yè)技術(shù)學(xué)校辦學(xué)水平，讓有需要的人員能在里面真正學(xué)到知識；其次是企業(yè)以及政府可以適當(dāng)提高對優(yōu)秀技術(shù)人才補(bǔ)貼，以獎勵的措施來推動員工不斷提高自身技術(shù)；

（三）加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展配套措施的完善

目前我國對中小企業(yè)的扶持大多停留在通過減稅等措施來直接增加企業(yè)利潤，或者通過財政撥款等方式，直接給予企業(yè)資金支持。而中小企業(yè)想要真正更長遠(yuǎn)的發(fā)展下去，必須依靠在一個完善的市場環(huán)境下。這個環(huán)境中需要有可充足、穩(wěn)定的提供給中小企業(yè)貸款的融資機(jī)構(gòu)；有及時、廣泛的交流平臺；有完善健全的法律法規(guī)體制。這些看來，我國對改善中小企業(yè)財稅扶持政策之路還任重而道遠(yuǎn)。endprint