轉型背景下高等學校內部審計問題研究

李沐遙

[摘 要]隨著新的內部審計準則的實施，高等學校的內部審計工作正面臨由“查錯防弊型”向“價值增值型”轉變。文章分析了新形勢下高等學校內部審計存在的內部審計機構獨立性較差、內部審計人員勝任能力弱和高等學校內部審計制度不健全等問題，提出提高高等學校內部審計機構的隸屬層次；聘用專業的內部審計人員并強化后續教育；從內部審計章程、管理辦法和實施細則三個方面完善單位內部審計制度等具體建議。

[關鍵詞]高等學校；內部審計；轉型

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.184

1 高等學校內部審計存在的主要問題

1.1 高等學校內部審計機構設置缺少獨立性

依據《內部審計基本準則》第四條組織應當設置與其目標、性質、規模、治理結構等相適應的內部審計機構，并配備具有相應資格的內部審計人員；《內部審計實務指南第4號——高等學校內部審計》第三條高等學校應設置內部審計機構，規模較大的高等學校（年收入5億元以上或教職工人數在3000人以上）應設置獨立的內部審計機構。內部審計機構成員不但要滿足相關職業資格等規范的要求并且應具備管理學、經濟學、法律文書、建設工程、計算機等方面的專業知識。高等學校內部審計機構應該獨立設立，與本單位的其他部門職能分離，并且配備專業的內部審計人員，才能保證隸屬層次高，充分發揮內部審計的作用。然而，目前我國高等學校內部審計機構的設置多為兩種情況：獨立的內部審計機構和紀檢部門合署辦公。據統計，我國高等學校中[ZW（]吳國萍，朱君.高校內部審計獨立性與客觀性實證分析——基于吉林省高校的調查研究[J].中國內部審計，2014（5）：18-23.[ZW）]（主要是吉林省21所高等學校）設置了獨立的內部審計機構的占52.38%；與紀檢監察合署辦公的占47.62%。其次，被校長直接領導的審計部門占19.05%，校長主管委托副校長或紀委書記協管占23.81%，由紀委書記領導占57.14%。

1.2 內部審計人員勝任能力較差

高等學校內部審計工作要求內部審計人員應該具有扎實的審計理論、熟練的實務技術，能及時了解最新的審計政策，高等學校內部審計的工作質量和目標的達成及職能的實現直接由審計人員的素質高低影響。

從內部審計人員結構上看，據吳國萍、朱君的調查[ZW（]吳國萍，朱君.高校內部審計獨立性與客觀性實證分析——基于吉林省高校的調查研究[J].中國內部審計，2014（5）：18-23.[ZW）]，近10年來，校內其他職能部門轉入和應屆畢業生的加入是內部審計人員的主要來源；另外在高等學校內部審計部門人員里有38人具備會計、審計、經濟中級等以上職稱的，有26人具備工程系列中級以上職稱的，13人具備國際注冊內部審計師、中國注冊會計師、律師等資格證，18人具備高級職稱；48人擁有會計、審計專業背景， 17人擁有管理專業背景， 8人擁有經濟專業背景， 3人擁有法律專業背景，20人擁有建設工程專業背景，2人擁有信息系統專業背景的；在高等學校內部審計部門工作時間在1～5年38人，5～10年的24人，10～15年的18人。因為高等學校現在的內部審計人員大都是財務部門調轉或從應屆畢業生中選用的，所以他們專業單一、無法構造一個完整的知識層級、缺乏審計知識、實務經驗、風險調控能力弱、謹慎度不夠，無法與日趨復雜的內部審計工作相適應。

1.3 高等學校內部審計制度不健全

為了能夠保障良好的內部審計工作秩序、控制內部審計風險、保證內部審計質量，高等學校應完善制度建設。目前，來自高等學校外部的內部審計工作規范有國家規范、地方法規、行業法規、部門法規等。例如：《教育部系統內部審計工作規定》和《內部審計實務指南第4號——高等學校內部審計》。然而，目前國內多數高等學校內部審計規章制度制定不及時，存在滯后的現象，經過上述分析，可以看出目前高等學校內部審計中主要存在高等學校內部審計機構設置缺乏獨立性，內部審計人員勝任能力不高以及高等學校內部審計制度制定滯后問題。這些問題的存在會約束高等學校內部審計目標的實現和高等學校內部審計工作的開展。

2 解決高等學校內部審計問題的對策

2.1 增強內部審計的獨立性

為了確保內部審計工作能夠順利進行、審計職能可以履行、審計作用可以充分發揮，提高審計機構和人員的獨立性是當下高等學校審計工作的重中之重。第一，單獨設置內部審計機構的高等學校，要盡可能提高內部審計的隸屬層次，讓其直接向校長（或校長分管，紀委書記協管）紀委書記報告工作，及時報告發現的重要線索并且實時提交內部審計報告等，提高工作效率和決策效率；第二，高等學校內部審計機構為了可以專一地從事內部審計工作，避免受到其他部門干擾和控制，應該聘用專業的內部審計人員；第三，高等學校內部審計工作若要順利開展，內部審計部門的領導級別層次應該比其他平行各部門的領導層次高；第四，高等學校的內部審計機構應該接受其主管領導的管理和監督，并保證溝通的及時、高效；第五，高等學校的內部審計成員之間在內部審計工作上也要及時溝通，這樣可以使內部審計工作信息完整、有效開展。

2.2 提高內部審計人員的勝任能力

首先，高等學校若想從本質上改變內部審計人員的知識構架和學習背景，使內部審計資源配置合理化，那么內部審計部門應當通過公開招取，廣泛吸納社會上一些經驗豐富、具有充足的審計專業勝任能力，并且對高等學校內部審計工作有著濃厚興趣的人才加入，通過逐級選拔，從中選擇一些具備相關知識技能的優秀人才。其次，內部審計部門為了提高計算機輔助技術，可以從增加硬件設施方面來加大對內部審計資源的投入，這就需要內部審計部門聘用復合型人才，運用計算機技術，提高內部審計工作效率，在軟硬件設備齊全的條件下，充分利用電腦和網絡進行審計數據的搜集、轉換和分析，實現內部審計的數字現代化。再次，針對于內部審計人員普遍缺乏的新知識的現狀，高等學校內部審計部門應該采用集中學習的方式對在崗的內部審計人員進行后續教育。大力支持業務精英人員參加審計知識技能層次高的專業培訓、研討會計交流會。條件允許的高等學校，還可以與事務所校企合作，讓高等學校的內部審計人員參與到社會內部審計中，以便積累經驗。最后，高等學校之間也可采用建立聯誼，使內部審計方法、內部審計程序、質量控制等內部審計資料與其他高等學校的內部審計機構共享，形成資源互補。

2.3 完善高等學校內部審計制度

內部審計人員在進行內部審計工作時應該有一個明確的制度保障和依據，以便完善內部審計工作的相關制度，確保內部審計工作的質量。進行高等內部審計制度建設時，可以分為三個層次：第一層是內部審計章程、管理辦法和實施細則。內部審計章程是頂層文件，高等學校應該在內部審計章程中對高等學校內部審計目標、內部審計機構的職責與權限、高等學校內部審計范圍、高等學校內部審計標準等事項做出明確規定。第二層是內部審計管理辦法，高等學校內部審計機構通過制定并嚴格執行管理辦法，確保內部審計機構運行過程中的一般性行政管理和內部審計項目業務工作得到控制和規范。第三層是高等學校內部審計工作實施細則，高等學校內部審計機構可依據章程和管理辦法，結合高等學校的實際情況，制定實施細則或業務指引，以便提高高等學校內部審計工作的效率和效果。最后，高等學校內部審計部門為了能更好地規范高等學校內部審計人員工作，應該根據本單位的規模和特點，編制高等學校內部審計工作手冊。

基于以上分析，筆者認為，在轉型背景下我國高等學校的內部審計部門應該增強內部審計獨立性、提高內部審計人員的勝任能力、完善高等學校內部審計制度，為高等學校達成內部審計目標，實現價值增值提供參考。

參考文獻：

[1]吳國萍，朱君.高校內部審計獨立性與客觀性實證分析——基于吉林省高校的調查研究[J].中國內部審計，2014（5）：18-23.

[2]鮑國明，劉力云.現代內部審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2014.

[3]董麗英，馬宏雙，吳佳棟.我國高校內部審計研究[J].財會通訊，2014（36）：9-12.endprint