內部控制對會計信息質量的影響研究

王丹丹+陳包+劉輝+程余嬌

【摘要】企業的目的是使股東的價值達到最大化，這其中會計信息又是股東作出決策的關鍵依據，因此如何提高會計信息質量具有重要的實踐意義。本文主要研究內部控制對會計信息質量的影響，以及如何通過加強企業的內部控制，提高會計信息質量。文章包括以下四個方面：一是內部控制和會計信息質量文獻綜述，介紹內部控制的內涵、發展歷程，以及會計信息質量的內涵和特征；二是闡述基于內部控制的會計信息質量的研究現狀；三是分析會計信息質量中內部控制部分所造成的影響；四是提出建議。

【關鍵詞】內部控制 會計信息質量

一、引言

加強、提升會計信息質量，不僅關系到社會經濟的可持續發展和維護企業的形象，也關系到投資者、債權人、員工等利益相關者的切實利益。內部控制是公司治理的重要方面，設計并執行良好的內部控制制度，有利于從根本上提高會計信息的質量。因此，本文從內部控制的視角出發，分析會計信息質量中由于內部控制所造成的影響，進而對現階段提升會計信息質量提供建議。

二、綜述

（一）內部控制的概念和發展歷程

美國COSO報告對內部控制的定義為：內部控制是為企業運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵守等目標的達成而提供合理保證的過程，它需要企業全體員工的參與。我們可以分五個不同的階段去看內部控制的發展歷程：

1.內部牽制。內部牽制是內部控制的雛形。20世紀40年代是一個重要的分界點，在這之前由于整個社會生產力水平不高，所以它是一直處于在內部牽制的階段。人們對內部牽制的概念在經歷很長時間，基本上達成了共識：內部牽制是指一個賬戶不可以由某一個人完全支配或單獨控制。通過責任與權利的劃分，公司的業務由多個工作人員或部門共同支配和控制。

2.內部控制制度。第二次世界大戰后，資本主義開始蓬勃發展起來，社會生產力的水平也有了極大提高。與此同時，內部控制也隨著社會的發展而持續發展，內部控制制度開始初步形成。其重要標志是1949年《內部控制：協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告的發表。該報告中指出了內部控制的具體方法和措施，比如立法保障公司資產，還有對管理部門的促進作用。同時，人們開始認為應該把內部控制劃分為兩方面：一是內部管理控制。它是為了提高企業的在整個經營管理過程中的效率，促使大家遵守現有的管理政策；二是內部會計控制。它則是通過對會計數據的真實性和準確性兩方面分別進行核對，進而達到對企業的資產進行保護的作用。

3.內部控制結構。美國《審計準則公告第55號》中指出，內部控制結構主要包括三方面的內容：控制環境；會計系統；控制程序。

4.內部控制整體框架階段。內部控制從20世紀90年代開始進入整體框架的階段。這一階段的顯著標志是1992年9月美國頒布的COSO報告，該報告提出內部控制的五要素。其中：控制環境要素是基礎，其他要素發揮效果必須以控制環境為前提。而風險評估、控制活動、信息與溝通這三個要素則是起到中間環節的作用。如果把內部控制比作一座金字塔，那么監控則處于這座金字塔的最高層，它是內部控制活動的檢驗和再控制過程。

5.內部控制與風險管理。為了減少企業財務報告中出現虛假信息，美國政府頒布了薩班斯-奧克斯利法案（簡稱薩班斯法案）。薩班斯法案的出臺既是對當時爆發的各種財務丑聞的一種應對措施，也是內部控制發展的一種必然趨勢。該法案明確規定了企業管理層的權利和責任，同時加大了對提供虛假財務信息的懲罰力度。在2004年，COSO委員會出臺了《風險管理——整體框架》，這個文件的出臺標志著風險管理意識已經滲透到內部控制的方方面面之中。

（二）會計信息質量

會計信息質量的的定義是一直處于不斷發展中的，不同的學者會從不同角度去考察，因此會得到不同的定義。其中，質量管理專家Juran認為會計信息質量是滿足不同需求者對會計信息需求的程度。而Klaus則對會計信息質量有不同的理解，他認為會計信息產品符合會計準則（制度）規定要求的程度才是會計信息質量的定義。而國際標準化組織1994年對會計信息質量的定義是：會計信息質量是滿足明確和隱含需要能力的特征總和。

至今為止，人們對會計信息質量的評價標準依然是在于真實性、可靠性、相關性、及時性等。盡管一直以來，我國在立法上強調會計信息質量的重要性，但是并沒有提出專門的會計信息質量特征體系。在經濟全球化的背景下，會計信息質量的重要性不言而喻，各國政府都高度重視會計信息質量。十八大以來，社會主義市場經濟體制建設正在以前所未有的深度和廣度展開，各種財務舞弊事件的接連爆發，全社會都深受危害。在這樣的國內外背景下，結合國際慣例，建立符合我國社會主義市場經濟的會計信息質量評價體系變得尤為重要。

三、基于內部控制視角的會計信息質量研究現狀

我國一直深入加強會計信息的質量，但是仍然存在不少的問題。

（一）會計信息披露失真現象嚴重

一直以來，我國企業普遍存在財務舞弊的現象，它們利用政府對會計信息披露監管的漏洞。企業為了自身利益進行的弄虛作假行為，不僅嚴重損害了中小投資者以及債權人的利益，還對社會經濟秩序穩定造成了嚴重的負面影響。

（二）會計信息披露的不及時

會計信息質量不僅要求真實性、可靠性，更重要的是信息披露的及時性。只有在第一時間披露企業的財務狀況，才能為利益相關者作出正確的決策提供依據。但是，通過分析我國上市公司的數據，可以發現在我國企業普遍存在著披露財務信息披露不及時的問題，往往機構投資者在企業披露相關財務信息之前就已經作出了相關的決策，他們可能掌握更多的企業未及時披露的信息，而中小投資者的決策就相對遲緩。這種會計信息披露的滯后性。為了保護中小投資者的利益，企業不僅要及時按照國家準則規定披露定期報告，還要根據企業的經營變化，及時披露臨時報告。endprint

四、內部控制對會計信息質量的影響

內部控制制度的執行對會計信息質量的影響是很明顯的，下面本文主要從內部控制要素和內部控制目標兩個角度分別對其進行重點分析。

（一）內部控制要素角度

我們從內部控制五要素的角度，探討內部控制對會計信息質量的影響，分析如下：

1.內部環境是前提條件。良好的控制環境是內部控制制度有效實施的基礎，可以保證財務數據的收集、整理、記錄和披露是符合企業經營活動的實際情況，從而確保會計信息真實、完整和可靠，為實現企業各項目標創造條件。

2.風險評估是基礎。風險評估在識別、分析、評估和應對影響企業經營目標的內外部風險的過程中作用重大。在編制財務報表時，要充分收集相關的資料和信息，識別可能存在的內外部風險。

3.控制活動是必要手段。企業在制定內部控制活動時，尤其要注意：第一，授權控制發生在經營活動的各個環節，必須通過管理層的合理授權，這是各級員工開展工作的依據；第二，科學編制和執行預算，控制有關經營活動等。

4.信息與溝通是必要條件。完善的信息系統可以向管理層、治理層和其他員工傳遞各自工作中需要的信息。財務人員必須充分考慮各項活動的影響，并與信息提供者進行有效的溝通，才能提供高質量的會計信息。

5.對控制的監督是保證。監督是指既要關注內部控制的設計情況，也要關注內部控制的實際執行情況，是確保內部控制健全性和合理性的重要保證。

（二）內部控制目標角度

1.內部控制的目標要求企業遵循相關的法律和法規。健全有效的內部控制制度能夠監督和控制企業各部門的活動，并及時反映和糾正發現的各類問題，保證企業活動的合法性，從而提高會計信息質量。

2.內部控制的目標要求經營活動的效率和效果。這要求企業建立合理的內部控制。這需要企業對負責各項職能的員工進行分工，明確各自的職責，并定期或者不定期考核員工履行職責的情況。這樣才能保證企業的經營活動是高效率和高效果的，保證企業披露的財務信息真實、可靠、透明和完整。

五、加強內部控制，提高會計信息質量

盡管內部控制目標包括三方面，但是無論是監管機構還是審計師，對內部控制最關注的都是它對會計信息的改善作用。筆者在研讀相關研究的基礎上，總結出以下幾點基于內部控制視角提升會計信息質量的路徑：

（一）完善企業的治理結構和管理機制

加強內部控制能夠提高會計信息質量，而內部控制的建設需要依賴于完善的企業治理結構。完善企業治理結構包括三方面：一是完善股權結構；二是優化債權結構；三是完善董事會結構。加強員工的風險意識，提高企業應對突發事件的能力，同時，企業應當建立有效的風險預警機制和應對機制。

（二）加大政府部門的監管力度

政府部門要增強監管的力度，加大對企業提供虛假會計信息的懲罰。企業是以追求經濟利潤為目的，當企業提供虛假信息的成本遠大于其收益時，企業才會放棄披露虛假財務信息。因此，需要政府部門建立和完善相關法律法規，并且嚴格執行。

（三）加強內部審計制度建設

內部審計是內部監督的重要方式。執行有效的內部審計可以及時發現企業在經營活動中發生錯報和舞弊，對相關人員具有引導和警惕作用。加強內部審計制度建設，審計部門需要明確并履行其職責，關注可能存在的舞弊等。同時，建立內部審計與外部審計相結合的方式。內部審計部門固有限制的存在導致內部審計不能完全客觀公正的按照自己意愿進行監督和檢查。因此，需要發揮外部審計及社會監督的作用。提高企業會計信息質量是現階段以及長期我們需要關注的重點領域。

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