現行會計制度下的企業如何選擇發出存貨的計價方法

【摘要】選擇不同的方存貨計價方法，將會產生不同的存貨估價以及不同的報告利潤，這將影響到企業的整體經濟利益。

【關鍵詞】存貨計價方法的選擇 稅務負擔 存貨價值 業績評價

企業的存貨是一種十分重要的流動性的資產，存貨計價方法的選擇是企業生存和發展的關鍵，選擇不同的方法，將會產生不同的存貨估價以及不同的報告利潤。

一、案例簡介

某電子產品有限公司2010年11月份原材料電源絲收發結存如下：11月1日期初結存數量是1650千克，單價6.3元/千克，總金額是10395元。11月5日購進數量是2500千克，單價6.3元/千克，收入金額是15750元。11月9日發出數量是3251千克。11月14日購進數量是3000千克，單價6.5元/千克，收入金額是19500元。11月15日發出數量是3525。11月20日購進數量是2200千克，單價7.1元/千克，收入金額是15620元。11月26日發出數量是2183千克。11月30日期末結存是391千克。

按照上面結算，分別核算企業存貨期末價值、發出成本與利潤稅收等（計算過程略），已知該公司2010年11月份銷售收入為67740.6元，根據上述的材料，

可以得出該公司的簡易損益如下：

先進先出存貨計價方法，發出存貨成本、存貨期末價值、稅前利潤、所得稅、稅后利潤分別為58488.90元、2776.10元、9251.70元、2312.93元、6938.78元。

加權平均存貨計價方法，發出存貨成本、存貨期末價值、稅前利潤、所得稅、稅后利潤分別為58703.10元、2561.50元、9037.50元、2259.38元、6778.12元。

移動平均存貨計價方法，發出存貨成本、存貨期末價值、稅前利潤、所得稅、稅后利潤分別為58524.09元、2740.91元、9216.51元、2304.13元、6912.38元。

由于個別計價方法存在著一定的范圍局限，其工作量也是十分巨大，成本相對比較起來也很高，所以本文對個別計價方法論述較少。

二、從企業所得稅的角度看

企業庫存稅務規劃，應該注重企業的內部環境以及價格的波動，在整體的企業所得稅這方面，企業需要選擇適當的存貨計價方法。“企業會計準則”規定，納稅人要根據自己的實際情況，選擇使用自己的方法來確定其實際成本。這一要求，為越來越多的企業選擇存貨計價方法，提供了廣泛的選擇范圍。因此，選擇適合自己企業的存貨計價方法能夠使企業合理避稅，增加企業的經濟收入。

然而，個別計價法的工作量非常大，應用范圍比較小，只能用于非可代替的庫存等，因此它現在不能比較。

方案一：采用先進先出法。庫存的成本是2776.1元，發出58488.9元的存貨的成本，銷售收入67740.6元，9251.7元是應納稅所得額，2312.93元是企業所得稅。

方案二：加權平均法計算。計算的加權平均價格為6.69元，存貨的庫存成本是2615.79元，58703.01元是發出的存貨成本，9037.59元是應納稅所得額，企業所得稅應為2259.4元。

方案三：移動平均法。計算的期末存貨的加權平均價格7.01元，存貨的庫存成本是2740.91元，58524.09元是發出存貨成本， 9216.51元是的企業應納稅所得額，2304.13元是企業所得稅。

可以看出，它的購買價格是持續上升時，如使用加權平均法、移動平均法，比之先進先出法，這兩種方法得到的稅收負擔將輕些。當購買價格持續下降時，采用先進先出法是最好的辦法，所以先進先出發對該公司是有益的。

存貨的發出成本、結存成本、所得稅負的影響比較如下（不同的估值方法，在價格變動的情況下的比較）：先進先出方法的物價上漲時的發出成本、期末成本、企業稅負分別是最小、最大、最大，物價下跌時的企業稅負是最小；加權平均方法的物價上漲時的發出成本、期末成本、企業稅負分別是最大、最小、最小，物價下跌時的企業稅負是最大；移動平均方法的物價上漲時的發出成本、期末成本、企業稅負分別是居中、居中、居中，物價下跌時的企業稅負是居中；個別計價方法物價上漲時和下跌時的發出成本、期末成本、企業稅負為影響不確定，主要取決于存貨發出的順序。

當原材料價格不斷的下跌，為了增加經營成本，減少其應納稅的利潤，公司應該首選的是先出計價方法，然后選擇使用移動平均法，為了減少企業的應稅利潤，企業應當避免采用加權平均法計算。利用存貨計價方法作稅收籌劃時，在會計年度結束時，對企業節稅做出合理和正確的評價。

三、從存貨的特點及管理要求角度看

企業庫存的不同特點，也將影響企業的存貨計價方法的選擇。企業庫存管理中，一般都選擇先進先出法，這種方法是公司內部管理的基本特征，但是在同一存貨購的入批次較多的時候，先進先出法的企業管理模式將會增加企業存貨發出的復雜性和其工作量，此時如果采用加權平均方法的話，則是相對最優的。對于非可替換庫存物品和相對具體項目的生產和儲存的庫存物品，企業選擇個別計價法是最合適的。

存貨計價方法的選擇應該是明確的，企業應充分考慮其不同行業的不同特點的。如，在電子產品類的行業中，其存貨主要的特點：存放的時間是不宜過長的，價格波動很大。在電子產品類行業的企業中，應選擇出符合自己的存貨的計價方法，只有符合自己的才是最合適的，主要原因有以下幾點：首先，先進先出法和加權平均法相比較，前者更能夠準確的、及時的、客觀的、真實的反映企業的存貨價值，因此，采用先進先出方法能使電子產品行業的存貨價值更加接近電子產品的變化趨勢，這將導致企業資產在資產負債表的賬面價值和市場價格的是相一致的，能最大限度地反映和甚至避免企業存貨核算中的電子產品實際盈余虛擬虧空或虛擬盈余實際虧空的現象；其次是電子產品類行業的庫存不宜長時間儲存，首先使用的電子產品原材料是第一個存儲的，首先銷售的電子產品也是首先儲存的。因此，選擇先進先出法，以滿足電子行業的特殊性要求，所以企業應當充分考慮各個方面。

四、從管理人員業績評價角度看

企業管理人員的獎勵機制與業績評價方法能夠直接影響到企業將來存貨的計價方法的選擇方向。企業管理人員與企業利潤的報酬是緊密聯系的，是息息相關的。同時，從企業的籌資方面來看的話，往往能夠為企業的籌資帶來價值意義的，它們都具有較高的流動比和存貨價值。所以，如果企業能夠采用先進先出方法則相對來說更加具有效果。另一方面，不同的企業存貨的計價方法不同，在進行企業經營業績的比較時，企業需要具體情況具體分析。

總之，不同存貨的計價方法有著自己不同的性質和運用方法，企業只需要選擇合適自己企業的就好，合適的才是最好。

作者簡介：魏平（1973-），女，山東即墨人，大學學歷，中級經濟師，研究方向：經濟。endprint