內部會計控制的基本方法

胡賢亮

【摘要】企業內部的不相容職務相互分離控制制度在加強會計監督和提高會計信息質量方面具有重要作用，本文對不相容職務相互分離控制制度進行了分析，并對具體實行過程中的不足提出了一些彌補意見，希望能夠幫助企業促進自身不相容職務相互分離控制制度的發展與完善。

【關鍵詞】內部會計控制 基本方法 不相容 職務相互分離

內部會計控制的基本方法是實現會計控制目標、發揮控制效能的有效技術手段、措施以及程序。我國財政部在《內部會計控制規范——基本規范》中提出的內部會計控制方法包括很多類型，其中不相容職務相互分離控制是最基本的內部會計控制制度，它在內部會計控制的過程中是必不可少的，不相容職務相互分離控制在內部會計控制中具有極其重要的地位，下面我們將對不相容職務相互分離控制進行研究與探析。

一、不相容職務相互分離控制概述

不相容職務相互分離控制制度是單位內部會計控制制度的核心內容，是所有內部會計控制的基本原則。在企業單位中，如果一些相互關聯的崗位職務集中到一個人的身上，會使發生差錯與舞弊的可能性大大增加，不相容職務相互分離控制能夠很好的解決這個問題，在不相容職務相互分離的制度控制下，單位中的不相容職務分別由不同的部門或者人員來進行承擔，在處理相關的經紀業務時，有關人員能夠對權責進行明確，形成一種相互制約與牽制，保證單位事務的順利進行。不相容職務相互分離控制的核心內容是內部的相互牽制與分離，它所依據的理論基礎是兩個或者兩個以上的部門相關人員無意識的犯同樣錯誤的概率非常小，有意識進行合伙舞弊的可能性也比一個部門或者人員進行控制時要低很多。所以單位在進行內部控制制度建設時，要確定哪些崗位與職務是不相容的，然后對每個機構和崗位的職責權限進行規范，形成一種相互監督、相互制約的高效監督與制衡機制。

二、不相容職務相互分離控制的缺陷和彌補方法

（一）不相容職務相互分離控制容易受串通舞弊的影響

不相容職務相互分離控制制度能夠避免一個人單獨從事一項工作出現的不合規行為，但是它并不能夠防止兩個或者兩個以上的部門或人員串通進行舞弊的行為，如果擔任不相容職務的部門或者人員之間互相串通勾結，那么不相容職務相互分離制度也就失去了存在的意義，這時，就算企業內部再完備的會計控制方法都起不到應有的作用。所以，各單位在運營中，要加強對員工進行法制教育和職業道德教育，提高企業員工的思想覺悟和法制觀念，還可以在單位內實行不定期的崗位輪換制度，不能讓一個人在一個崗位上長期干下去，降低不相容職務之間人員串通的可能性。

（二）不相容職務相互分離控制要受成本與效益原則的制約

每個企業最根本的目的都是追求經濟效益，作為企業來說都不會去做違背效益原則的事情，在執行內部會計控制制度的時候，需要企業付出一定的成本，所以在執行過程中，企業肯定會對它的經濟性加以考慮。如果企業進行內部會計控制的成本不超過風險或者錯誤可能造成的經濟損失，那么就符合企業運營的經濟性原則，否則的話，為了內部會計控制設置過多的崗位，使內部會計控制的成本超過了風險或者錯誤可能造成的經濟損失，那么企業進行內部會計控制就違背了經濟性原則，失去了它應有的意義。

企業在進行內部會計控制時，必須要慎重考慮，合理對內部會計控計制度進行規劃與考慮，企業在進行崗位設置時，要嚴格控制成本與效益比，當某項經濟業務的控制成本小于控制效益時，內部控制制度的設置是適當的，當某項經濟業務的控制成本大于控制效益時，再設置過于冗雜的內部會計控制崗位已經沒有那么必要了。對于大型的企業來說，在企業內部設置會計控制能夠保證企業的順利運行，但是對于規模較小的企業，很難建立完善的內部會計控制制度，所以，每一種制度的提出都有它相對應的適用性，沒有好與不好，只有適合與不適合，合適就用，不合適就不用，最終目的都是要保證企業的經濟效益。

（三）不相容職務相互分離控制要受企業發展環境不斷變化的影響

企業在發展過程中，肯定會面臨經營環境的變化，這就需要企業適時調整自身的發展戰略，這時企業的經營策略也會出現一定的改變，原來設置的不相容崗位可能就不會適應現在的企業環境，原有的不相容職務相互分離的功能可能會受到很大影響，這就需要企業重新對不相容職務相互分離控制制度進行重新規劃與調整。不同行業、不同領域、不同管理水平的企業在內部會計控制系統的設計方面也會存在很大的差異，在對不相容職務相互分離控制制度進行設計時，并沒有一個統一的標準可供參照，需要企業根據自身實際情況以及收到的反饋信息進行具體的設計，同時企業在發展過程中，也要根據內外部環境的變化對內部會計控制制度進行適時地調整，確保企業內部會計控制制度符合企業的發展要求。

（四）不相容職務相互分離控制可能會受到管理者越權的沖擊

企業負責人的決策在企業運行中能夠起到關鍵性的決定作用，在企業實際的運行過程中，企業的管理者進行越權管理一直是導致很多企業出現舞弊事件和財務報告不符合實際情況的重要因素，在企業管理中，高層管理者一旦進行越權管理，那么再完善的內部會計控制措施都起不了作用。企業的內部會計控制并不能夠防止一些企業管理者濫用職權，他們完全可以避開下屬或者默認下屬進行舞弊。在企業中，設置好相應的不相容職務相互分離控制制度，在理論上可以達到崗位之間相互牽制與制約的目的，但是在實際的企業運行過程當中，如果企業的管理層濫用職權，那么貫徹決策者意圖的人員就可以不必理會崗位之間的牽制導致不合規行為出現的風險大增。

（五）不相容職務相互分離控制會受到企業人員素質的影響

企業的內部會計控制是由人來建立與實施的，再完善的崗位設置也要靠人來進行執行，這就要求各崗位人員在心理、技能以及職業素質上要能達到企業的管理要求。如果企業員工達不到自身的崗位要求，很容易在工作中出現錯誤，對于企業的制度執行也是敷衍了事，企業的崗位牽制制度很難發揮出應有的作用。企業在發展過程中，一定要注重建立良好的企業文化，并加強對企業員工的培訓與教育，在企業中形成人人都要重視企業內部控制的良好氛圍，促進企業的健康發展。

三、結語

不相容職務相互分離控制制度能夠為管理者在單位管理方面提供合理的保障，每個企業都應該根據自身的實際情況加強內部會計控制，并且在崗位牽制的過程中加強監督與管理，防止員工的不作為和高層領導的越權管理，企業還可以發揮內部審計的作用，結合外部審計的力量，共同促進企業財務制度的有效運行，把企業可能遇到的經濟損失降到最低，保證企業的可持續發展。

參考文獻

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