關于促進科技型中小企業發展的稅收優惠政策研究

【摘要】現如今，科技型中小企業在促進經濟發展中的作用日益顯著，為進一步激發其內在活力，我國政府出臺了一系列稅收優惠政策。本文主要立足于當代中國國情，分析現行稅收優惠政策，在借鑒發達國家科學制度設計的基礎上，對科技型中小企業稅制改良提出了相關合理化建議。

【關鍵詞】稅收優惠政策 科技型中小企業 高新技術產業

一、研究背景及意義

二十一世紀，世界科技水平高速發展，各國技術主導型以及智力主導型產業所占比重不斷增大，涌現出大量以創新為核心的新興技術產業。而科技型中小企業，更是憑借其靈活的市場機制、敢于突破自我的創新精神，一步步成為促進世界產業結構升級、提升各國綜合競爭力的中堅力量。然而，在其不斷發展的同時，市場失靈、融資信息不對稱、投資風險大等諸多問題也日益顯現，需要政府介入。其中，稅收優惠政策無論是在降低中小企業研發成本、縮減投資風險還是提高營業收益方面都發揮了不可替代的作用。在此基礎之上，我們更應該不斷完善稅收政策，將其在科技型中小企業中的效益發揮到最大化。

二、科技型中小企業概述

（一）科技型中小企業的定義

目前，世界經濟學術界暫無對科技型中小企業的準確統一定義。國外通常將其定義為“高新技術在產業運作中充分滲透的經濟體”。在我國，科技型中小企業主要指主體為高新技術人員，以高科技產物商品化、技術創新與利用為主要內容，進行高科技產品研發、制造與銷售的經濟實體。

（二）科技型中小型企業劃定問題

1.中小企業劃定標準。有關中小企業的認定，各國之間都存在著差異。在美國，據《中小企業法》相關規定，中小企業是指員工人數在500人以下并且獨立所有經營的企業。而我國則對每個行業都做出了不同的規定，其中工業企業的認定標準為：營業收入在2000萬元以下或者從業人員在1000人以下。

2.科技型中小企業劃定標準。國際上科技型中小企業的判定標準一般有兩種：一是美國商務部標準，其主要從R&D支出占銷售額比例、高新技術員工占總員工比例等方面進行具體界定。二是國際經濟合作與發展組織標準，其主要通過R&D強度進行界定。而我國有所不同，最新發布的《科技型中小企業評價辦法》從企業所在地域、職工人數、企業信用狀況等五方面對科技型中小企業進行了具體規定：必須在中國境內（不包括港、澳、臺地區）進行注冊；職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元等。

（三）當今中國科技型中小企業存在的問題

1.資金匱乏，融資渠道狹窄。首先，由于科技型中小企業與資金提供方之間信息不通暢，投資方無法對企業作出完整風險評估，從而做出決策。科技型中小企業因其規模小、財務狀況不公開、科技產品價值難以確定等內在特征，導致投資者難以確切評估企業價值，加大了投資風險，從而投入的資金減少。其次，融資成本大、門檻高。銀行等金融機構在提供委托資金前需對企業時務、信用等級、以及企業發展前景做出合理評估，而科技型中小企業運作程序不規范、財務不透明等特性無形中加大了所耗時間、物資和人力，從而提高了交易成本，企業融資成本增加。數據顯示，我國僅有8%的發展較為成熟的中小企業才可獲得銀行貸款。

2.潛在風險高。科技型企業無論是在技術、管理還是資金方面都存在著大量未知因素，如創業項目能否適應市場發展、科研產品能否被大眾所接受等，這些都在很大程度上增加了企業的潛在風險。另一方面，高風險也導致企業的生存率不斷下降。調查表明，我國新興科技型中小企業生存幾率一度低于50%。

3.欠缺高效合理的管理機制。管理較為混亂、缺乏高科技人才、部門之間界限不明一直都是科技型中小企業所面臨的問題，與此同時，在管理制度方面，大多數企業產權不明、制度不完善，從而導致企業管理方法較為落后，限制了企業長遠發展。

總而言之，科技型中小企業當前所面臨的問題，需要政府制定出臺一套鼓勵性的規章制度，以規避風險、激發中小企業內在活力。而在這些制度設計當中，稅收政策格外重要。

三、當今中國科技型中小企業稅收優惠政策分析

近年來，我國出臺數部法律法規，初步形成了科技型中小企業的優惠政策框架，而這其中不乏大量稅收優惠政策。

（一）我國稅收優惠政策簡介

目前，我國已經形成了以國家、省市以及縣區為核心的三級稅收優惠體系，層級分明，互為補充。近些年，我國更是加快腳步，制定大量優惠政策：

李克強總理于2017年兩會期間明確表示，將繼續擴大中小企業享受減半征稅的優惠范圍，年應納所得額上限提升為50萬元。2017年5月初，財政部、國家稅務總局、科技部共同發布《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》，將科技型中小企業研發費用加計扣除比例提高為75%，大大降低了企業的生產成本，減輕負擔。并且該《通知》還規定，2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業的相關研發費用，未計入當期損益的，在按規定扣除的基礎上，允許按照實際發生額的75%進行稅前加計扣除。形成無形資產的，則按照無形資產成本的175%進行稅前攤銷。

以上一系列的政策支持，無疑在一定程度上開拓了科技型中小企業的發展空間，推動了高新技術產業結構升級、使我國在建設創新型國家的道路上更進一步。

（二）當前稅收優惠政策問題研究

不可否認，稅收優惠政策推動了科技型中小企業的改良優化。但是，隨著其投入實施，存在的問題也日益顯現。

1.整體效應不顯著。當前我國稅收優惠方式仍然集中在所得稅方面，很少涉及流轉稅；并且，相對于研究進程而言，更加重視企業的科研成果。科技型中小企業的產業范圍涉及很廣，包含了設計、研發、銷售等多個環節，任何一個環節都需要大量的資金投入與支持。而當前稅制設計的受惠對象主要為研發成功的科研產品，這對于發展后期的中小企業，固然起到了積極作用，但是對于那些初創企業而言，卻很難緩解它們起步階段的資金壓力，企業存活率得不到有效提高，作用甚微。endprint

2.以地域性優惠為主，受惠主體窄。目前，科技型中小企業優惠政策主要針對較發達地區或高新技術開發區，區域性明顯。大多數情況下，稅收政策只能惠及部分位于國家級高新技術開發區內的企業，而這些開發區多依附于大城市，地域差異明顯，阻礙了科技型中小企業之間公平競爭。與此同時，由于稅收政策管理規范性差，導致區域間稅收政策落實程度不一，一些政府財力較強的地區甚至擅自擴大稅收優惠范圍、降低稅率，缺乏對政策執行方式的科學管理，監管不到位。而那些欠發達地區，新出臺的政策往往得不到有效落實，區域差異明顯，從而大大降低了優惠政策的整體效益。

3.稅收優惠政策方式單一。當前針對科技型中小企業的優惠方式缺乏多樣性，直接優惠占大多數，間接優惠方面缺少相應制度設計。優惠方式單一，延期納稅、加速折舊等國際通用的方式運用甚少，不利于降低企業融資風險、引進科技型人才。此外，稅收優惠政策沒有兼顧企業的投資風險，科技型中小企業的融資成本得不到降低，不利于積極調動民間資本和國際資本，改善中小企業融資困境。

4.政策缺乏系統性和規范性。當前，我國相繼出臺的稅收優惠政策多以暫行條例、通知等形式為主，總體上的統籌規劃不足，沒有強有力的法律支持。另一方面，優惠政策變動頻繁，這雖然體現了稅制改革的靈活性，但是卻不利于中小企業制定長期的發展戰略，缺乏長期穩定性。

四、部分發達國家科技型中小企業稅制設計簡介

發達國家普遍重視高新技術產業，并采取了一系列的稅收鼓勵措施扶持科技型中小企業的發展，這其中不乏一些優秀的稅制設計，值得我國學習借鑒。

（一）美國

20世紀初，美國便開始了對中小企業的立法工作，直至今天，稅制依舊在不斷更新完善，相繼頒布了等數部政策法規，為高新技術產業發展提供了強有力的法律層面支持。而這其中，涉及科技型中小企業的稅制設計主要有：

1.依據科技型中小企業的資金投入額給予相應的稅前抵扣和稅收減免。

2.對投資收益稅進行減免，對于部分符合條件的中小企業甚至永久性免征投資稅，減少稅收負擔。

3.稅收優惠方式具有多樣性。通過加速折舊、減免稅等方式共同鼓勵企業進步創新等。

（二）英國

自2008年國際金融危機之后，英國更加重視科技型中小企業發展，相繼制定并頒布了各種稅收政策：

1.不斷增加中小企業的加計扣除力額。

2.對于小企業投資者的收入，其中六成可以享受免稅；

3.提高中小企業納稅起征點等。

（三）日本

當今日本中小企業數量很多，所占比例很大，日本政府也在不斷加大對其稅收制度的革新力度。主要包括：

1.中小企業應繳納的所得稅稅額較少，適用稅率較低。

2.允許中小企業的開發經費用進行稅收抵免。

3.中小企業應稅所得可以扣除計提的準備金。

4.實行加速折舊制度等。

五、相關指導意見

為進一步推進創新型國家建設，加強我國政府的科技管理職能，我們應當針對當下所存在的問題，借鑒發達國家稅制設計經驗不斷改革創新。

（一）建立完善的稅收優惠體制

首先，相關立法部門應不斷完善稅法體制，促進中小企業之間納稅公平。針對當前稅收政策較為較為分散且不成體系的特點，可以結合各地區科技型中小企業的實際發展狀況，借鑒其他國家經驗，將相關稅收政策以法律的形式進行頒布，形成一個完整、規范的稅法系統。其次，要加強稅收監管制度建設，促進稅收政策充分落實，加強其整體效應。建議出臺更加細致的實施準則，制定統一的實施標準，加強對各級政府的監督，將稅收優惠政策的效益發揮到最大化。此外，為進一步提高各級政府的政策執行力，還可以逐步形成對稅收政策實施的跟蹤評估系統，將政策實施落實到實處，為企業的長遠發展提高強有力的法律支持。

（二）兼顧稅收政策的產業優惠和地域優惠，形成公平競爭機制

在對外資企業提供大量稅收優惠的同時，也應該兼顧內資企業，努力統一國內外稅收優惠政策的標準以激發內資企業的內在活力，不斷縮小二者之間的差距，促進內、外資企業協調發展。與此同時，還應不斷擴大高新技術園區的范圍，在一些偏遠、經濟較為落后的地區也相應設置部分試驗區，增加我國技術開發區個數，進一步縮小地域差距，推動高新技術產業內部結構優化升級，不斷提高產業化水平。推進創新型國家的發展進程。

（三）優化稅收政策內部體系，提高間接稅所占比例

稅收政策不應只針對研究成功的科研成果，僅施惠于成長后期的科技型中小企業，也應拓展至企業運營的各個環節。建議統籌考慮企業研發、試驗、銷售、產業化以及市場化的整個環節，制定出針對各個環節不同的稅收優惠政策，增強初創企業在初期生存階段的生命力。對此，可以借鑒發達國家，引用相關間接優惠方式，采取加速折舊制度、中間產品免稅政策以及允許部分符合條件的中小企業延遲納稅等優惠方式，提高間接優惠所占比重，帶動中小企業投資，為中小企業提供強有力的法律保障。

總而言之，科技型中小企業的發展離不開國家政策層面的支持，我國政府有必要進一步完善稅收制度設計。我國政府應當在分析研究當前實際存在問題的同時，不斷學習、嘗試國外優秀做法，努力提高政策質量與立法規范，充分發揮稅收優惠政策的特有效益。

參考文獻

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作者簡介：何冰原（1997-），女，漢族，安徽黃山人，安徽財經大學2014級稅收專業本科生。endprint