基于戰略基礎的企業環境責任會計探究

[摘要]隨著現代企業工業化進程的發展，以往長期形成的環境污染開始一步步顯現出它的不利影響。現代公司企業出于對自己未來的立足及發展壯大的規劃，開始逐步加大對環境問題的關注及研究，這便凸顯出環境責任會計的重要性。其中，環境成本是一貫的重中之重，它對企業的成本節約、產品效益、經濟影響都起著重要的作用。文章在可持續發展理論的基礎上，將企業環境成本作為重要支撐，對當代企業的環境責任會計問題進行了探討。

[關鍵詞]企業環境責任；環境成本；環境成本報告

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723195

1環境責任會計的發展

在我國生態環境屢遭破壞的情況下，人們漸漸開始關注環境與資源保護問題。從企業自身角度來說，企業在其生產經營過程中將會產生眾多費用：污染物處理費用、違反國家相關環境法律法規所付的罰金或者對他人造成傷害的賠償、購置先進設備降低污染等，這些日益增加的費用都將計入企業的環境成本。從社會大環境角度來說，我國國際地位的迅速提升以及經濟的迅速發展為國內企業帶來了更多的機遇。因此，在當代社會如何將企業的自身利益與社會生態環境保護“雙管齊下”，如何貫徹落實可持續發展將成為企業的首要任務。而建立環境責任會計正是要規范地將環境價值與企業生產經營相結合，樹立起企業良好的社會形象，為企業爭取到最大的環境效益，協助企業進行更科學有效的管理。

11“環境責任會計”的定義

“環境責任會計”是將眾多學科結合起來的一個新型概念。它利用生態學對環境進行分類研究，利用經濟學對環境影響做出整理規劃，利用會計學對環境進行數字化分析。企業環境會計結合企業自身情況將環境因素細化分配到企業的各個部分，供企業決策部門參考和評估。企業環境責任會計通過對企業自身生產經營及外在環境的綜合分析為企業帶來更寬闊的視角以對待日后發展。

12環境責任會計的相關理論發展

環境責任會計遵循著傳統會計學的理論基礎，因此具有和傳統會計學一樣的基本規律。但它的研究對象在傳統會計的基礎上進行了部分改進：在原有會計假設的基礎上加入了可持續發展假設，即在堅持生態文明建設的背景下，對生態環境保護與企業生產經營活動進行規范化核算與處理；在會計核算原則方面，加入了對于社會道德和法律準則的考核，使得企業更加全面、靈活地考核經濟和環境效益；在會計要素方面，更加細化地將資產、負債、成本等基本要素分為環境方面及其他方面，有助于企業更直觀地了解環境會計。

黨的十八大以后，生態文明建設已經成為中國特色社會主義建設的總體布局之一，將自然資源合理利用成為新的指標。在現在保護環境人人有責的趨勢下，企業作為主要的生態環境破壞者將迎來更多的挑戰，因此環境責任會計必不可少。而其中的重要部分——環境成本核算，將利用其自身特點對環境成本進行一系列的規范計量。環境成本核算無疑是整個環境會計中的最重要也是最困難的部分，然而如果企業對環境成本進行了有效的節約，則必將將企業的環境效益提升到新的高度，進而增加企業的經濟效益。

2環境成本會計

21“環境成本”的定義

環境成本是由于企業對環境的破壞而產生的成本。主要體現在環境破壞的出現、監測、挽回和防范等方面。

第一，環境保護成本：是為了預防生產過程中的廢棄物等會對環境造成傷害性的污染物而進行的工作所產生的成本。第二，環境監測成本：是由于監督測量公司的產成品、半成品、制作過程等其他流程中是否有違反企業相關標準或法則而產生的成本。一個公司要遵守的環境守則主要是三方面：國家及政府的法律法規；由國際標準協會制定的非強制性的標準（ISO 1400）；由決策管理層為企業規定的環境章程。第三，環境內部失敗成本：是在產生污染物及廢棄物之后，在真正污染到環境之前產生的成本。內部失敗作業有以下目標：一是切實保證以及產生的污染物及廢棄物不會排放出去；二是對于已經排放的污染物，最大限度地降低其污染程度，使其達到環境準則的要求。第四，環境外部失敗成本：是在廢棄物已經污染到環境之后進行的一系列作業而產生的成本。外部失敗成本主要分為已支付和未支付兩種。已支付的外部失敗成本：公司對于已經排放的污染物對環境造成破壞支付的費用。未支付的外部失敗成本：（社會成本S）污染物和廢棄物是公司排放，成本卻由外部機構或人員承擔。不同的企業作業會產生不同的環境成本。詳見表1。

22環境成本報告的基本模式與分析

環境成本基本采用按類別分類詳細報告。這樣環境報告就直觀地表達出環境成本所占總營業成本的份額；同時也要列示出在全部環境成本中監測和保護成本的比重，從而提供與環境分配有關的信息。

報告模式有兩種：一類為報告綠色管理與企業經濟效益關系模式，這種主要反映以綠色經濟效益為首要目標的企業的環境支出情況。其主要效益源于環保產品的營業收入和環境成本的減少等方面。另一類為報告綠色管理與企業環境保護成果關系模式，這種則是反映以減少環境負擔為主要目標的企業對環境的保護情況。其保護效果主要表現在例如降低污染物排放量、資源再利用等減少環境負擔方面。

兩種環境成本的報告模式都涉及了三個主要目標：一是環境成本；二是綠色經濟效益；三是環境保護情況。企業在各個階段分別投入環保資金，將會進一步減少環境負荷。如投入資金用于提高廢棄物的再利用率，則會降低一開始的廢棄物排放率。從另一個角度來說，隨著這一資金的投入，企業也將增加其環保經濟效益，如避免部分排放污染物的處罰、廢棄物再利用的銷售收入等。這表明以上三者之間有著十分緊密的關系，因此一些情況下可以將其結合起來陳述在企業環境成本報告，進一步反映環境成本的成效。環境成本所想要實現的綠色經濟效益，能將企業提高利潤率的目的更直接地表述，能更好地體現企業對短時間內的經濟效益的追求。

通過研究在特定時期內產生的環境成本和環境效益，企業管理人員可以利用環境成本報告來對未來企業發展做出規劃。環境財務報表同時也可以成為每年向股東提供的環境改進進展報告的一部分。endprint

從長遠發展目標來看，這兩種報告模式將相輔相成。這就意味著企業在投入環境資金時要全面地考慮所有因素后再進行決策與規劃，進而實現環境效益與保護成果最大化。當然，隨著時代發展，科學技術的不斷提高，企業生產水平也將不斷改革升級，同時社會對于環境保護的標準也將隨之提高，因此環境成本報告則必須及時改良更新，這就要求環境會計要不斷完善業務水平，提高能力，時刻關注時局發展，用長遠的眼光看待問題。

3基于戰略視角的環境責任會計

31生態經濟發展模式要求對環境成本績效進行評價

環境成本的業績提高這個總目標意味著企業對所涉及的環境控制將有一個循序漸進的改良過程。事實上，環境可以作為平衡計分卡中的一個新型視角。當企業開始認同環境效益時就是在記分卡中加入環境視角的時候，因為提高環境績效可以作為企業未來強有力的競爭角度。

建設綠色經濟與企業環境控制相結合是未來企業發展生存的必經之路。從宏觀角度來看，發展生態經濟是指國家在提升經濟能力的同時最大限度地減少能源資源的消耗和浪費，盡可能地利用可再生資源。宏觀層面的大目標需要通過微觀層面的各個主體來完成，所以企業理應貫徹落實國家方針政策，成為實現國家發展生態經濟的領頭兵。而與此相關的環境成本則是決定企業如何落實環境保護的首要因素，環境成本的節約與否直接影響著企業對于環境保護的投資多少以及保護力度。因此，企業對于環境成本的控制與戰略目標的定位不僅決定了企業本身的生態經濟效益，更是國家實現生態文明建設的重要基礎。

企業對于環境成本的戰略控制應當建立在完整準確的核算信息基礎之上，進而綜合各類控制理論的方式方法，結合自身的環境影響力進行系統的剖析和評估，最后制訂出相匹配的決策計劃，以完成事先預定的控制目標。企業實現環境成本戰略控制的最終目的是讓企業在未來長時間發展過程中持續自身的優勢并有進一步的優化改良，實現經濟與環境的共同提升，逐漸形成并完善生態經濟模式。

32環境視角的五個核心考核目標

表2可以將目標分為三個大類：前三個目標主要根據企業生產經營中需要的必需品。第四個目標可以利用先進科技外在消除，也可以從根本減少產生廢棄物的作業內部消除。第五個目標則體現了循環經濟效益，既降低了原材料的使用率又減少了對環境的破壞。

世界經濟飛速發展，環境的破壞卻日益嚴重。企業作為經濟效益的最大受益者同時也是環境的最大破壞者，應當開始自我思考。只有在生產經營過程中權衡好

經濟與環境兩者的相關利益，主動履行環保義務，加大對環境的關注和資金投入，建立健全環境成本體系，加強對環境成本的控制，才能使得企業在未來經濟發展潮流中具有持續的競爭優勢。

參考文獻：

[1]曹鍵，陳珺環境責任視角下環境會計信息披露的研究[A].中國會計學會2013年學術年會論文集[C].2013

[2]盧春霞社會責任視角下企業環境會計必要性分析[J].經濟師，2016（5）

[3]謝東明，王平生態經濟發展模式下我國企業環境成本的戰略控制研究[J].會計研究，2013（3）

[4]杜永奎基于環境責任的會計信息披露研究[J].中國包裝，2016（1）.

[5]高妍企業環境成本核算問題研究[D].沈陽：沈陽大學，2014.

[作者簡介]許卓佳（1996—），女，安徽蚌埠人，安徽財經大學商學院會計學系。endprint