財務管理中損益價值變動問題研究

李雅婷

摘 要：隨著我國近年來經濟的快速發展，各種企業均先后完善自身的財務管理體系和會計核算體系，一方面是依據現代會計管理準則對企業內部的資金收益情況進行有效監管，另一方面是根據企業戰略發展的需要制定嚴格的資金使用計劃，從而快企業內部資金流通，提升資金利用效率。雖然企業財務管理體系的健全可提升企業的金融風險抵抗能力，但是在現代財務管理中隨時間推移產生的資產損益是所有企業都無法避免的問題，其中又以企業公允價值變動損益為主，鑒于此，本文就現代企業財務管理中的損益價值變動問題展開詳細的研究，并提出相應思路，以供廣大讀者借鑒。

關鍵詞：財務管理；損益價值；公允價值變動損益；問題研究

一、損益產生的原因及特點

在現代企業財務管理過程中，企業受到市場經濟活動的影響，其經營活動會在相應的會計期間內產生損益，當企業在相同會計期間內收入總和超過其支出就是純益，而在相同會計期間內企業的各項支出總和超過其收入綜合這就是純損，純損和純益統稱為損益，是衡量特定會計期間內企業經營成果的重要指標，是反映企業在不同會計期間內生產經營活動的會計成果，是企業所有者檢查企業經營管理好壞的重要依據。當然，損益作為綜合性反映企業水平的會計成果其受到經濟政策，經濟規律、市場風險影響形成的損益價值也是不同的，能夠用貨幣進行可靠計量的可看作是顯性損益價值，對于一些非貨幣單位可計量的損益價值可看做是隱性損益價值，比如企業的品牌形象、社會知名度、研發能力、生產能力、內部凝聚力這些常態性非貨幣可靠計量的隱性價值受到市場經濟變化產生的變動可看做是企業的隱性損益價值。在探討企業的損益價值時，首先我們要明確企業產生損益的原因一方面是企業內部因素的影響，包括經營戰略、管理模式、組織結構等，一方面是外部市場變化、經濟政策等帶來的影響，這些因素所帶來的影響包括企業的經濟損失、組織效率的降低、社會知名度的下降等，直接性的經濟損益能夠用貨幣可靠的計量，而間接性的影響可看做是企業的社會效益損失，無法用貨幣可靠的計量，但是這些間接性的影響直接導致企業隱性價值的降低（企業核心競爭力的下降），市場占有率下降，比能夠用貨幣可靠計量的直接影響因素更影響企業的發展。

二、損益的價值屬性及規律

損益是企業生產經營活動的固有屬性，淺層次來看是衡量企業生產經營成果的指標，從更深層次挖掘，損益最明顯的特征就是價值性，受到市場一般性經濟規律及企業內部經營管理因素而產生的損益其價值屬性能夠以同期的市場價格進行有效的統計，非常態性經濟因素而導致的損益其價值屬性是不能以同期的價格變化進行統計，只能以其價值變動情況進行說明。由此來看，企業內部環境及市場變化造成了企業經營活動中產生損益，企業的社會價值及經濟價值規模決定著企業的損益價值，企業的價值屬性越強，產生的損益價值越多，價值屬性越弱，產生的損益價值越少。當然這里只是指一般性的變化規律，受到企業內部主觀能動性及外部社會條件的變化，企業在生產經營活動中所產生的損益價值也有著較大的不確定性，這需要結合企業內部及外部的環境條件具體分析。

三、公允價值的確定方法

公允價值變動損益是企業價值運動中存在的普遍現象，要想探究公允價值變動損益首先就要清楚公允價值的確定方法。這就要求先確定好公允價值。通常情況下，確定公允價值分為以下幾種。

第一種，當企業的資產面對比較活躍的市場，那么企業所具有的資產，其市值便是公允價值。

第二種，當企業資產不存在活躍市場的時候，但與該資產相似的資產存在活躍的市場，那么該資產的公允價值就對比相似的資產來確定。

第三種，如果企業資產極其相似，資產都不具備相應活躍的市場，那么就需要對企業該資產將來所產生的現金流進行有效評估，以此來確定該資產的公允價值。

以上三種是現代企業財務管理中常用的公允價值確定方法，其具有較大的普遍性，第一種是從資產實際出發，按照企業的資產實際保有量和市場實際情況進行有效恒定。第二種是從市場環境角度出發，找到與企業實際保有資產具有較強相似條件的資產，按照其資產的市場條件來確定公允價值。第三種，因為沒有與企業資產條件相符的市場環境，對于企業資產的公允價值判定存在一定的困難，這就需要從市場將來資產能夠產生的現金流量進行提前預估，以此來判定企業的公允價值。第三種方法由于受到主觀因素的影響，有著較大的局限性，其公允價值確定與企業實際所持有資產的公允價值，存在較大的出入。

因此，在現代企業公允價值判定時，就要根據企業的資產實際保有情況，選取適合的方法進行價值確定。以此來保障企業公允價值的準確性。但是從這里我們也要看到企業資產的公允價值并不能完全意義上實現公允價值固有的“公允”屬性，需要以市場環境條件為轉移，根據市場經濟變化來確定實際的公允價值，這對于企業以公允價值為基礎而進行的損益價值判定有著一定影響。所以在企業生產經營過程中其公允價值判定一定要找到與其其資產性質相符的市場環境條件來判定企業的公允價值，以此來為企業決策層提供決策參考。

四、公允價值變動損益的會計處理方法

“公允價值變動損益”是企業生產經營活動過程中損益判定的重要內容，對企業的經營戰略及經濟決策有著重要的影響。而公允價值變動損益其主要核算內容包括企業的交易性金融資產、交易性金融負債、以公允價值模式計量的投資性房地產及衍生工具等。通常而言，依據市場環境變化而產生的公允價值變動損益，一般計入當期的企業損益、利得及損失，一般都采用以下幾種方法進行相應的會計處理。首先采用資產負債表日，將交易性金融資產或金融負債的公允價值與其賬面價值的差額計入當期的損益中。當交易性金融資產或投資性房地產的公允價值高于其賬面余額應借記“交易性金融資產--公允價值變動、投資性房地產--公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，當公允價值低于其賬面余額時，做相反的會計分錄。其次是處理交易性金融資產時應按照當期的會計準則，借記銀行存款等科目，并按該資產的賬面余額，貸記交融性金融資產成本-公允價值變動科目。需要對所產生的價值運動情況進行分錄顯示，根據資金價值實際所產生的變化按照相應的會計準則記錄到不同的當期科目當中，將公允價值變動情況通過會計分錄直觀的表達出來，以此來對公允價值變動損益進行可靠的計量。最后，按照公允價值變動損益科目的性質，其余額要轉入到本年利潤科目當中，做借記或貸記公允價值變動損益科目，貸記或借記年利潤科目，并且確保科目余額在結轉后無余額。endprint

五、“公允價值變動損益”的現實意義

公允價值變動損益與企業在生產經營過程中所產生的損益價值有著最為直接的聯系，企業的損益價值計量往往以公允價值變動損益為基礎，通過可靠計量公允價值變動損益來確定企業整體的損益+值情況。公允價值變動損益的運用可以促進企業收益項目更加完全，能夠讓會計科目更加分類詳細，可以進一步提高會計信息的準確性和客觀性，讓原有不確定的計量因素，能夠以貨幣為單位進行可靠計量，滿足企業財務管理的需求。同時公允價值變動損益能夠對企業的經營狀態進行全面衡量，能夠使企業的資產及負債反映更加真實，使企業的盈虧得到全面反映，便于企業財務管理水平的提升。

六、公允價值變動損益與損益價值的關系

損益價值最直觀的表現就是公允價值變動損益，二者息息相關，不可分割。

公允價值變動損益作為直觀性的會計衡量科目可直接反映企業的經營變化情況，有利于企業的資產評估和財務管理，而損益價值作為宏觀性的價值運動概念雖然與會計核算有著密切的聯系，但是損益價值更突出表現于企業的價值運動情況，包括可計量和不可計量的價值因素。從宏觀而言，損益價值包括以貨幣為單位計量的經濟變化情況和不可計量的價值因素變動情況，這需要企業根據自身管理模式及經濟發展戰略按照具體的環境條件進行分析。損益價值既包括損失的實際價值含有量，也包括所獲收益的價值含有量，二者都以企業的生產經營活動作為基礎，依靠公允價值變動損益對企業的經濟變化情況進行衡量和統計。

七、結語

在現代會計體系下，企業的損益核算要以貨幣可靠的計量為基礎，依靠公允價值變動損益的實際價值變化來反映企業的盈虧狀況。損益價值作為直接性的價值概念雖然包括企業資產的公允價值變動損益，但在實際價值核算情況下需要以公允價值變動損益作為基礎，以貨幣為計量單位進行整體性核算，以此來反映企業資產的變動情況，為企業管理者進行經濟決策提供一句。

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