對企業內部審計作用充分發揮的思考

呂秀紅

【摘要】內部審計是企業內部控制的有效組成部分。目前我國企業中內部審計還存在許多問題，制約了內部審計職能的充分發揮。本文分析了制約企業內部審計發展的主要問題，并對內部審計如何更好地發揮作用提出若干對策。

【關鍵詞】內部審計 公司治理 內部控制

一、內部審計在公司治理中的作用

（1）內部審計在檢查、監督過程中的作用。有效的內部審計可以充分發揮強有力的監督功能，監督企業的各項活動。內部審計人員可以依靠內部審計規定，檢查、防止經濟犯罪行為發生；企業會計報數據是否真實、可靠，需要內審人員檢查和監督，為財務報告的真實性嚴格把關；檢查企業對下屬各部門的管理控制效果，驗證下屬部門管理層是否有效履行受托的經濟責任職能，評價企業內部控制系統的設計及運行是否良好。

（2）內部審計在內部控制中的作用。在現代企業制度下，企業在經營、生產中受國家干涉較少，企業自我約束和發展，因此企業有必要完善內部控制。同時，有效的公司治理和內部控制越來越受到企業的重視，而內部審計是實現這一目標的必要手段，內部審計是企業內部控制系統的重要組成部分。內部審計可以測試評價內部控制系統的健全性，評價內部控制系統的執行情況，并為內部控制提出相關建議。

（3）內部審計在評價并改善風險管理過程中的作用。隨著企業內部審計不斷發展，內部審計作用也由財務領域的檢查監督向經營領域、風險管理領域滲透和擴展。風險管理是公司治理的核心，內部審計可以幫助公司防范各類風險，實現公司經營目標。內部審計在風險管理中的作用主要表現在：識別和防范風險，協助高層領導進行風險管理，在部門風險管理中起著協調作用等。

（4）內部審計在建立公司道德氛圍中的作用。公司的治理過程是否有效，很大程度上取決于公司道德氛圍。在這方面，內部審計機構由于其地位獨立，客觀公正，有良好的職業操守和技能，有能力有資格提請董事會和高級管理層和員工遵守道德規范，在公司道德文化建設中發揮積極作用：提出審計建議，通過測評工作，促進道德規范建設。

二、企業內部審計在發展中存在的主要問題

（1）企業對內部審計工作不夠重視。很多企業管理人員對內部審計的認識膚淺，雖然設置了內審機構，配備了審計人員，但是因為審計制度不健全、業務不規范，導致內部審計的作用未能充分發揮。有些領導認為內部審計的監督作用限制了他們的自由權；有些企業管理人員認為內部審計沒有外部審計客觀性強，沒有權威的鑒定作用，因而不屑內部審計的作用。

（2）企業內部審計人員的專業素質較低。隨著市場經濟發展，企業的投資呈現多元化，如并購、分設、債務重組、非貨幣性交易等。為了更好地服務企業，內審人員必然要參與到這些經濟行為中。我國內審人員絕大多數是從會計崗位轉過來的，對內部審計了解甚少，知識面較單一，缺乏經營管理、生產等相關的知識和經驗，難以從深層次上發現問題，這限制了內審工作的開展和內審作用的發揮。

（3）企業內部審計的獨立性差。審計人員在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，成為服務于企業管理當局的工具。所以，企業的內部審計人員很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當面對領導參與或法人違紀時，內部審計往往無能為力。在這種情況下，內審部門很可能服從于領導意志，不能對企業的財務進行有效監控，從而做出虛假、非客觀的評價，出具虛假審計報告，為企業健康發展埋下巨大的隱患。

（4）審計范圍較窄，多以財務審計為主。目前我國內審人員將大部分精力投入到財務數據的監督上，審計對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其工作主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，對投資項目審計時，往往忽略審核投資協議是否完整，只審計企業是否根據投資比例對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行了準確的會計核算。至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否恰當，是否有更好的選擇方案一般不去深入分析。

（5）沒有明確內部審計的職能定位。我國內部審計是在政府的推動下，為了監督企業經營管理行為，維護財經紀律為目的逐步發展起來的，這使我國內部審計定位從開始就比較模糊，內審人員在公司中常常扮演“內線”、“警察”角色，使內審人員與企業各個部門人員處于對立狀態，實踐中很難開展工作，而內部審計的參謀和服務的重要職能未能充分發揮。

三、促進企業內部審計發揮作用的若干對策

（1）轉變觀念提高認識，重視內部審計工作。首先，作為企業高層領導應從管理的角度充分認識到內部審計在現代企業管理中的重要性，為內部審計配置適宜的人力、技術、經濟資源，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作熱情。其次，內部審計部門也應按照高級管理層和董事會所確定的政策認真履行職責，正確處理好與企業有關部門的關系，協調好與其他職能部門、外部審計組織的關系，及時將審計中發現的問題向領導匯報，并提出合理化建議，贏得管理層的重視和信賴。

（2）配備具有專業素質，德才兼備的內部審計工作者。首先，要求內審人員具有良好的職業道德和較高的政策水平，必須對內審人員進行職業道德教育，提高其道德修養水平，牢固掌握國家財經法紀和企業規章制度。其次，內審人員要具備較強的業務能力和敏銳的洞察力及分析解決問題的能力，熟悉會計、審計、法律、稅務、外貿、金融、企業管理等方面的知識，及時發現存在的問題，提出改進建議。

（3）保障企業內部審計的獨立性。內部審計的獨立性是由內部審計在企業組織結構中所處地位決定的，一般內部審計部門的組織地位越高，其獨立性越強。要使內部審計真正起到監督經營者資本營運、維護資產安全完整、達到協助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產權主體，建立產權監督體制，將內部審計置于產權主體的領導下，代表產權主體的利益進行工作，增強內部審計的權威性、獨立性，改變以往內審無力的現象。

（4）拓展內部審計的審計職能范圍。長期以來，我國內部審計職能單一，審計范圍過于狹窄，我國企業內部審計主要是以財務審計為主。但是根據未來的發展趨勢判斷，隨著企業內部控制的日益加強、公司治理結構的逐步完善及會計信息質量的不斷提高，內部審計工作的重點屆時也會發生轉移。在時機成熟的情況下，有條件的企業的內部審計應適時調整其工作重點，將審計范圍從財務審計擴展到內部控制審計、經營管理審計、風險管理審計、經濟責任審計等各個領域，把內部審計定位于服務導向型審計。endprint