煙草商業企業會計內部控制體系淺析

鞠萍

[摘 要]內部控制制度作為現代化管理理論的重要組成部分，其主題是單位經營活動，即把各種管理報告制度、內部審計制度、崗位責任制度、電子監控制度等制度整合成一套完整的規范化管理機制。建立內部控制體系可以有效地提升企業運營效率，并對其中的風險嚴加控制。隨著內部控制在企業中不斷完善，未來的企業將以更穩定的狀態面對社會經濟的嚴苛考驗。

[關鍵詞]煙草企業；會計管理；內部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.043

1 內部控制概述

1.1 內部控制的定義

內部控制是指企業為了提高會計信息質量，使得企業資產能夠安全、完整，保障組織科學高效運行、規范有序管理而制定和實施的一系列控制措施。

1.2 內部控制的要素

1.2.1 控制環境

控制環境就是內部環境，內部環境是企業或單位實施內部控制制度體系的基礎，也是實施內部控制制度體系最重要的前提。一般包括企業文化、內部審計、人力資源政策、治理結構、機構設置及責權分配等一些機構。

1.2.2 風險評估

風險評估可以及時地識別經營活動中與實現內部控制目標的有關風險，并且可以制定一系列合理的解決風險的策略，從而提高企業內部控制制度體系的效率和效果。

1.2.3 控制活動

控制活動就是企業根據風險評估的結果，通過一系列行動使經濟活動風險降到最小，將風險控制在是企業或單位可以承受的范圍內。

1.2.4 信息的溝通與交流

信息的溝通是企業通過及時準確地收集和傳遞一些與內部控制相關聯的信息，并且保證這些信息可在企業或單位內部、企業或單位與外部之間進行及時有效的溝通，以確保企業或單位的信息流暢運轉，提高信息的利用率。

1.2.5 對環境的監控

對環境的監控即內部監控，是企業或單位對內部控制制度的建立和實施過程中所發生的情況進行監督檢查，通過每天不斷地監督活動來完成監督，并且對內部控制制度提出有效的評價，同時對一些內部控制制度中出現的不足，加以及時的改進。

2 我國煙草商業企業內部控制現狀

2.1 內部控制環境有待改善

目前，許多煙草商業企業高層管理人員并沒有重視企業的內部管理，甚至還有一些企業的高層管理人員認為不需要建立內部控制制度；有的企業高層管理人員把內部控制制度看得過于簡單，認為內部控制就是簡單的部門控制；有的企業有時會為了檢查而隨便應付，并沒有認真地貫徹執行內部控制制度，導致企業財務管理人員與內部控制脫節，進而影響財務部門在財務控制和監督發揮作用。

2.2 內部控制制度執行不到位

現階段，多數煙草商業企業制定了符合本企業長遠發展的內部控制制度體系，雖然這些系統不是很完善，但還是可以有效解決現階段所面臨的一些發展中的問題，只是在執行過程中，因為執行者的素質和能力的差異，導致弊端日趨明顯，缺乏完整性和全面性。

2.3 運行成本增加，制約內部控制制度發展

眾所周知，內部控制系統要正常的運營，就需要有一套完整、嚴密的控制程序，但每一個控制程序的執行都是需要運營成本的，就一般情況而言，內部控制制度的執行需要設置的環節越多，相應的運營成本也越高。

2.4 缺乏健全的法律法規

截至目前，我國還沒有頒布過有關于企業內部控制的法律法規。所以，現階段，我國大部分煙草商業企業中的內部控制制度都不是很完善，而且在執行過程中存在著隨意性。

2.5 內部控制監督體系不到位

企業是一個營利組織，在這種情況下，就會導致管理層以追逐利潤為目標，對內部控制制度的建立和實施缺乏激情，存在內部控制制度監控機構設置不到位，內部監督力度不夠，獨立性不夠強，使得監督流于形式的現象。

3 內部控制評價體系的構建與應用——以A煙草企業為例

3.1 內部控制評價方法評估

內部控制評價方法較多，如個別監督法、問卷調查法、對比分析法、實地抽查法、專項討論分析法等，這些一般要求被檢測評估的單位到現場接受內部控制評價，全面分析企業發展過程中存在的問題，對企業內部控制過程做出準確合理的評價，降低企業發展的風險。

3.2 A煙草企業內部控制有效性評價體系構建

風險評估、信息傳遞與溝通、控制活動、內部環境和內部監督是企業進行內部控制有效性和完整性的主要手段。具體是將定性評價變成定量評分，得到A煙草企業內部控制系統五要素得分，然后將評分結果填入表1。

表3所示內容是企業內部控制有效性評價的詳細指標權重。

下面表4所示的就是全部二級指標得分。

權重乘以二級指標得分，將得出的所有數字相加，繼續得出內部控制評價總分數。

3.3 A煙草內部控制評價結果分析

（1）信息與溝通要素的分數為17.3分，這說明A煙草企業在進行內部控制時，對于信息與溝通的控制做得最好，也達到了良好的完整性和有效性。而風險評估分數為13.69分，這是五個要素中得分最差的要素。

（2）依照內部控制的二級指標分析，取得滿分的二級指標是信息質量、監督機構和會計控制系統，完整性和有效性略差的是內部審計、目標設定、分線分析等幾個方面，接下來A煙草企業應當將一部分內部控制重心放到這幾個方面上來。

（3）A煙草企業在進行內部控制時，受國家相關法律法規和企業內部制定的規定的約束，構建了較為完善的企業管理框架。

（4）A煙草企業在風險防御方面做了較多準備，能及時發現并規避風險。制定了全面的風險評估方案，以及風險防范措施，還有相關制度規定，這幾項措施有助于企業在運營活動過程中發現風險，也有助于風險評估工作的順利進行。endprint

（5）部分控制活動程序還有所不足。A煙草企業在銷售服務環節上面顯現出較嚴重的問題，這會降低控制活動的有效性和執行力，所以其對應因素取得了較低的分數。

（6）A煙草企業在信息與溝通中表現出色，A煙草企業意識到信息質量的重要性，尤其在信息審查方面嚴格把控。在接下來的發展中，企業對于信息與溝通也不能絲毫懈怠，要更嚴格地選取有效信息，良好運用現在掌握信息。

（7）A煙草企業擁有良好的內部監督體制，內部監督嚴格按照體制所要求的進行。企業每個部門都制定嚴密的內部控制規則，再加上內部控制監督體制的配合，在執行過程中安排專人詳細記錄，之后存檔，隨查隨取。

4 完善煙草商業企業內部控制制度的主要措施

4.1 建立良好的內控環境

企業在構建內控制度體系時，要合理的設置崗位，在對有著巨大影響力的業務和事項做決定時，應當建立健全決策問責制度。企業負責人對待內部控制制度體系的態度在一定程度上是影響著內部控制的發展的進程的，從而影響著內部控制制度體系的效果和效率。

4.2 建立風險評估機制，完善風險評估體系

內部控制制度體系的成立一般都伴隨著風險的發生，企業負責人在分析風險之前都應先設定一個內部控制的目標，對風險的承受度進行準確的確定；同時再結合量化和非量化的專業技術，準確地對有關負責人的風險意識、組織結構的健全程度和預算執行的重大差異進行評估，完善企業內部控制制度。

4.3 建立內部控制測評機制，確保控制活動的順利開展

企業在對重要崗位人員安排時要格外注意，合理安排不相容的崗位，建立起完善的相互監督體系，從而將風險降到最低。企業應當切實履行決策、執行和監督三權分立的治理機制，各部門的工作人員應各司其職，保證做好分內工作，從而杜絕企業負責人一人多權的現象出現，有效降低集權帶來的風險。

4.4 健全內部控制的法律制度體系

完善信息系統，增強信息傳遞的自動化、共享化。內部控制信息自動化可以有效地提高企業內部控制制度實施的效率和效果，合理使用這項技術可以使企業在實施內部控制的過程中產生事半功倍的效果，還可以提高信息的正確性、及時性，從而使出錯率降低。不僅如此，信息化系統還可以將整個企業的信息整合，從而創造出一個信息交流和共享的平臺，讓各個部門最大限度地利用信息，提高信息溝通的效率和效果。

4.5 完善內部審計，注重審計資源整合

完善企業內部控制制度最有效的方法就是開展內部審計。在保證內部審計機構獨立性的同時，招聘審計人員時應該嚴格考核，從而確保內部審計的質量。內部審計作為企業的重要力量，應及時發現內部控制建設和實施中所出現的問題，從而就這些問題進行改善，進而提高內部控制的效率和效果。

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