論國庫集中支付與會計集中核算制度融合的運行機制

文吐珍

摘要：國庫集中支付制度和會計集中核算制度改革都是我國財政體制改革的主要內容，都有利于對財政資金的監管和財政資金使用效益的提高。目前，《財政國庫管理制度改革方案》的實施，進一步明確了國庫集中支付制度的重要地位，明確了財政國庫管理要以國庫集中支付作為主要形式。文章首先對國庫集中支付制度和會計集中核算制度進行了概述，接著討論了兩種制度融合可能性及必要性，然后論述了兩種制度融合的模式及存在的問題，最后提出兩種制度融合的改進建議，旨在推動財稅體制改革的深入。

關鍵詞：國庫集中支付；會計集中核算；制度融合；運行機制

一、國庫集中支付與會計集中核算制度的概述

會計集中核算制度，是在保證“三不變”的前提下，會計核算業務由財政成立的會計核算中心來完成，同時撤銷各單位原有的銀行賬戶以及會計機構。它的實施改變了傳統的會計業務處理程序，是對黨政機關和事業單位會計核算工作的改革，集會計服務、監督、核算為一體，對規范會計行為、提高會計工作質量、加強會計監督產生了深遠影響。

國庫集中支付制度，是在會計集中核算制度之后實施的又一項財政資金管理制度，是各單位按照財政的要求，建立國庫單一賬戶體系，財政資金的收付都要通過這個國庫單一賬戶來運轉，是對財政資金使用的監督。它的實施改變了預算執行方式，對增加預算資金、規范公共支出、深化財政體制改革的作用尤為明顯，更能順應改革的需要。

兩種制度的存在符合當時改革的背景，但隨環境的改變，它們又都有著各自無法克服的缺點，若能實現它們的有機結合，很多問題就會得到合理解決，因此，兩種制度的融合已成為一種趨勢。

二、國庫集中支付與會計集中核算制度融合的可行性

目前，在一些發達國家已經將會計集中核算融入到國庫集中支付管理中，而我國的會計集中核算制度和國庫集中支付制度優缺點共存，隨著經濟發展和財政體制改革的深化，如何能讓這兩種制度融為一體，為財稅體制深入改革保駕護航已經成為大家的共識。筆者認為，兩種制度既有區別又有緊密聯系，它們的區別是財政監督職能的側重點不同、監督環節不同。它們的相同之處包括：操作主體是財政部門；服務對象是黨政機關及其所屬事業單位；目的都是提高財政資金的使用效益等。它們的融合更符合公共財政體制改革的需要，符合市場經濟發展的需要，它們的融合可以揚長避短，優勢互補，具有非常大的可行性。

三、國庫集中支付與會計集中核算制度融合的必要性

（一）有利于管理成本的節約

兩種制度的融合，可以利用原有的人力、物力，重新進行機構功能設置，簡化辦事流程，節省改革成本，減少浪費，實現資源共享，提高工作效率。

（二）有利于財務管理的強化

兩種制度的融合，把原來制度的職能、管理角度等都進行了綜合，有利于財務管理的強化和財務管理水平的提高。

（三）有利于財政對資金調控能力的提高

兩種制度的融合，使財政預算還沒有執行的資金能夠保留在國庫里，有利于財政根據需要進行財政資金的調控。

（四）有利于公共財政目標的實現

兩種制度的融合，可以保持公共財政支出的連貫性，有利于從源頭遏制腐敗，有利于公共財政目標的實現。

（五）有利于監督質量的提升

兩種制度的融合，可以克服兩種制度在會計監督和財政資金監督中的局限性，實現財政資金在使用過程中的全程監控，提升監督質量。

（六）有利于會計信息質量的提升

兩種制度的融合，使會計核算和資金支付的辦理更專業，會計信息的可信度更高，資金使用過程更加透明，提高了會計信息質量的真實、準確、有效。

四、國庫集中支付與會計集中核算制度融合存在的問題

（一）程序需要優化

兩種制度各有操作程序，在融合初期需要修改和制定新的程序。例如，會計集中核算制資金撥付到預算單位賬戶，易形成資金閑置浪費；會計核算制一般單位只有一名報賬人員，而國庫集中支付卻需要有錄入和復核人員，兩種制度明顯在審核支付上程序還有矛盾之處，需要盡快優化。

（二）應用系統需要不斷更新

兩種制度融合之前使用的是不同的應用軟件，但這兩個軟件的數據不會自動轉換，也不能進行共享，因而會存在數據的安全隱患、數據人工傳遞增加差錯率等問題，所以兩種制度融合急需開發、更新和完善應用系統。

（三）監督制度需要盡快完善

兩種制度分別有各自的監督制度和監督辦法，只是側重點不同而已。例如，差旅費報銷，會計集中核算下，財務人員要先審票據才能制作報銷憑證，而國庫集中支付下，國庫部門并不審核出差的原始票據，就有可能存在票據造假或費用超標等問題，因此各有利弊。為了融合后的監督工作能順利開展，需要建立新的監督制度。

五、國庫集中支付與會計集中核算制度融合的具體做法

首先要重新設立內部機構和崗位及崗位職能，完成崗位和人員方面的融合；其次要設置單一賬戶體系，增設“國庫集中支付單一賬戶”、“財政零余額賬戶”等；第三要規范支付流程，將預算、國庫集中支付、會計集中核算有機結合，實現操作規范、監管有效；最后建立科學的、功能齊全的核算系統，實現數據共享。

六、國庫集中支付與會計集中核算制度融合的改進建議

（一）科學設計業務流程

針對兩種制度在業務流程方面的不足，財政部門要在充分考慮財政需求的基礎上，設計出既能保證會計核算，又能實現對財政資金支付過程進行監督的業務流程。例如，機構設置方面可以保持原有的核算部門，同時增設審核部門、支付部門等，在部門之間建立科學的審批、支付業務程序，保證財政資金運轉的科學性、嚴肅性、效率性。

（二）完善財務軟件應用系統

兩種制度各有各的軟件應用系統，但融合后，決不能簡單的拿來一種應用系統就使用，因為這樣的應用系統無法滿足融合后的工作需要。建議財政部門可以重新開發新的軟件系統，也可以在某種系統中增加新的功能模塊，以適應當前工作需要，并且能夠隨著實際情況的變化而不斷更新。軟件系統的設計要符合財政支出的功能分類以及經濟分類的要求，實現精細化管理。

（三）加快信息化建設

在兩種制度融合后，還要加強信息化建設。首先要完成網絡的硬件鋪設；其次要建立財政、國庫、單位、銀行之間的信息傳遞平臺，加強對信息平臺的維護，實現信息平臺的安全使用，實現財政資金的網絡化管理。

（四）強化監督管理工作

兩種制度融合的目的是把財政資金管好用好，那么有效的監督是實現這一目的的保障。財政部門最好能把監督程序也植入到軟件應用系統中實現隨時監督，同時在原有監督制度的基礎上，重新修訂監督制度和辦法，以滿足改革的需要，實現監督的法制化、制度化、常態化，保證監督力度。

（五）提高工作人員的綜合素質

首先，我們要加強宣傳和教育，使工作人員認識到自己工作重要性；其次，加強對工作人員的專業技能培訓，提高他們的工作水平和創新能力；第三，要開展新業務、新知識培訓，提高他們的綜合素質；最后，要建立考核機制、激勵機制，實現能者上、庸者下，為財政國庫制度改革提供人才保障。

綜上所述，會計集中核算與國庫集中支付制度的融合既有可行性，又有必要性，既能深化財稅體制改革，又能提高改革效能，各級財政部門要認清形勢，轉變觀念，自覺參與到改革中來，為深化財政體制改革做出應有的貢獻。

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（作者單位：深圳市寶安區燕羅街道集體資產監督管理辦公室）endprint