論機關事業單位內部審計

郭玉昌

摘要：內部審計是機關事業單位日常管理的重要手段，內部審計的水平高低跟單位管理的科學性水平具有重要的關聯關系。科學有效的內部審計，能夠在很大程度上提升單位財務報告的質量，減少財務舞弊和財務風險。文章圍繞機關事業單位內部審計水平，分析了機關事業單位內部審計的具體實踐及對單位的影響等，并就如何提升機關事業單位內部審計水平提出了建議措施。

關鍵詞：機關事業單位；內部審計水平

一、相關概述

內部審計是機關事業單位治理中的重要環節，在單位監管中發揮著重要作用。內部審計通過對機關事業單位管理流程的實時監督，減少單位財務風險和舞弊現象的發生，并在此基礎上切實提高單位管理的質量。科學有效的內部審計可以作為第三方監督來加以定位，內部審計通過強化內部監管，減少單位管理者的機會主義行為，并有效遏制單位財務舞弊風險的發生。

二、內部審計在機關事業單位中的實踐分析

內部審計在機關事業單位中的實踐主要包含了領導干部任期經濟責任審計、預算資金執行審計等。這些內部審計項目，圍繞不同的審計內容進行審計監督。通過對內部管理活動的監督和審計，進一步增強管理的科學性，及時查找領導干部任期、預算資金執行過程中可能出現的財務風險和舞弊行為。依靠審計整改，進行查漏補缺，為有效預防和解決管理風險，減少財務風險和舞弊行為提供有力的支持和保障。內部審計在具體的實踐過程中，通常都是作為內部監督職能來進行管理的，因此內部審計的實踐活動也是圍繞強化單位內部控制，提升內部監督水平來開展一系列審計活動。領導干部任期經濟責任審計是我國內部審計的重要內容，在內部審計中堅持離任必審的原則，圍繞領導干部任期經濟責任，通過入手其礎性工作，結合被審單位工作實際重點監督經濟責任在任期內貫徹黨的路線方針政策以及上級決策部署情況，并對單位內部控制制度健全和落實情況進行審計，強化對職工合法權益的保護。除此之外，還對領導干部任期內經濟責任目標的完成情況進行審計，審計執行過程中是否存在預算事業收入和預算執行收入不相符的情況。要結合單位實際情況，對單位年度預算調整等進行審查，確保內部審計科學性和合理性。對于經濟效益的審計，則重點關注單位投資和收益情況，并檢查相關的規章制度是否完備、有效和齊全。同時也應當重點關注領導責任任期內債權債務情況，檢查債權債務的真實性變化情況。圍繞壞賬、呆賬等進行清理，并寫出書面報告上報有關部門進行處理，減少財務管理中的混亂情況。

預算資金執行審計則重點關注預算執行的效益性和嚴肅性。尤其對于職工最為關心，也最為現實的利益問題要重點關注。同時還應當對下屬單位財務情況進行全面了解和掌握，減少財務漏洞，提高資金使用效益。對各項目支出的真實性合法性進行檢查，并對照核定的項目支出內容和標準，重點審計是否存在改變用途以及擠占挪用的情況。同時還應當審計財政資金浪費損失、虛列支出等問題，依靠對年度預算數和財務數據的比較，審計兩者之間是否存在差異以及差異形成的原因，在此基礎上進一步評價項目支出資金的使用效益以及項目的合理性。

三、內部審計對機關事業單位治理的影響分析

通常情況下，機關事業單位的內部審計跟單位財務治理質量具有重要的潛在關系。單位所設立的內部審計部門規模越大，內部審計發揮的作用和效率越大，則單位在會計政策方面穩健性更強，在減少和預防會計差錯方面發揮的作用也更大。在管理實踐中，設置內部審計的機關事業單位其發生財務舞弊的概率往往比較低，并且在內部審計的影響因素中，內部審計師的審計工作年限越高，注冊會計師和內部審計師比例越高，內部審計師接受的培訓越多，內部審計的客觀性越強，內部審計師在審計上花費的時間更多則意味著單位發生財務風險的概率也就越小，治理質量也就更高。除此之外，從內部審計規模上來看，內部審計規模越大，層次越高，則意味著內部審計的獨立性也就越大，其發揮的監督作用也就越強，就能夠在機關事業單位的日常管理中發揮更重要的建設性作用。正是由于內部審計對單位治理改善具有很重要的作用，因此進一步強化內部審計管理，提升內部審計質量，減少外在因素對內部審計獨立性的影響可以在很大程度上提高內部審計在提升財務信息質量方面的作用。

四、機關事業單位實施內部審計的機制分析

實施內部控制可以通過強化審計程序來協助單位管理者健全內部控制機制，進而提升單位會計信息質量。一般情況下，機關事業單位內部審計在單位管理中往往具有三方面的重要作用，分別是組織支持、協調關系和內部控制系統。根據我國審計準則的基本要求，內部審計工作規范要求內部審計師在開展內部審計工作時具有客觀性，并具有勝任能力。內部審計在參與單位管理的過程中，能夠對單位的管理層進行有效的制衡和監管。通過對單位經營管理活動以及相關流程環節中內部信息傳遞渠道的監控，切實減少單位管理者管理過程中存在的代理人道德風險和逆向選擇問題，進而減少單位財務風險和財務舞弊行為發生的概率，切實提升單位的管理質量，提高單位內部控制效率和效益，在確保單位財務報告完整性、真實性、可靠性的同時，為單位管理者進行科學決策提供必要的數據支持。

按照我國內部審計具體準則的要求，內部審計機構隸屬于管理層，協助報告財務信息。同時結合財政部相關要求，注冊會計師在財務報表審計中也應當考慮到內部審計的質量，以此來確定審計程序的時間范圍和性質。這些規章制度對于進一步增強內部審計的獨立性，完善治理結構，提高財務信息質量都具有重要的推動作用。一般情況下，內部審計主要是通過規范化、系統化的手段，對單位日常管理過程中的風險管理控制和管理環節進行評價和改進，在此基礎上，推動單位實現戰略發展目標。科學有效的內部審計是單位治理結構的內在要求，也是單位形成權力制衡機制的重要手段。它有助于協調部門之間的制衡關系，并在推動單位信息上下溝通、左右協調方面發揮作用。從這個角度上講，內部審計是協調單位相關利益群體，完善治理結構的重要手段。endprint

除此之外，內部審計作為單位內部監督機制，對單位自身的管理活動和內部控制環節了解比較深入，這為提高單位財務信息的質量提供了有效的支撐。尤其是當下屬單位比較多，單位的業務流程和管理流程比較多，相互之間錯綜復雜情況時，內部審計的作用顯得更為重要。另外由于管理的信息量比較大，信息傳遞鏈條比較長，信息不對稱問題比較大，很容易導致單位發生潛在風險。而內部審計作為單位內部反饋和預警機制，通過對單位管理客觀公正的評價，提升信息傳遞的質量和效率，減少單位管理中因為信息不對稱所產生的不確定風險。并通過檢查、評價等相關流程，進一步提升風險管理的效果，進而確保單位財務報告信息的完整性和可靠性，它有助于減少代理人道德風險和逆向選擇問題，對于糾正和預防虛假財務信息，提升報告質量具有重要的意義。

五、機關事業單位內部審計的發展方向分析

第一，進一步健全機制，完善制度，夯實內部審計發展基礎。對于機關事業單位內部審計來講，要進一步夯實其發展基礎，就需要從健全機制完善制度抓起。由于制度建設本身具有長期性和根本性的特點，因此要將制度完善作為基礎性工作來加以定位，為內部審計的發展提供有力的制度支持和保障。要結合機關事業單位行政管理特點，制定和完善領導干部任期經濟責任審計、領導干部經濟責任審計聯席會議制度等相關內部管理制度，提升內部審計作用。在提升機關事業單位管理水平的基礎上為內部審計工作的順利開展提供制度保障。

第二，進一步探索創新工作機制，通過管理創新，提高內部審計的工作質量和效率。基于內部審計在機關事業單位管理中的重要地位和作用，圍繞其原則性和政策性特點，進一步增強內部審計工作的創新性。結合機關事業單位經濟活動的內容和特點，圍繞內部審計工作中所面臨的新問題和新情況，重點結合機關事業單位管理特點和實際需求，在內部審計過程中進一步創新審計方法和審計思路，實現雙向審計和內部審計的有機結合，干部年度考評和經濟責任審計之間的有機結合。在此基礎上，進一步提升機關事業單位內部審計的工作質量和工作效率，依靠培訓交流、專題輔導等相關流程，進一步轉變內部審計人員的工作思路和工作理念，提高內部審計人員的能力，通過探索創新，與時俱進，夯實內部審計工作開展的關鍵，為機關事業單位更好的開展內部審計工作，切實發揮內部審計在機關事業單位管理中的基礎性作用提供切實的保障。

第三，進一步提升內部審計的工作質量，密切部門間協作，為內部審計的順利開展提供有力的保障。內部審計作為機關事業單位日常管理的重要監督方式，其主要目標是進一步健全干部管理監督體系，通過強化對權力的監督和制約，進一步提升單位依法管理水平，通過對單位效益的監管，提高單位管理能力。作為內部監督部門，內部審計在實施過程中應當注重跟職能部門之間的密切配合。通過進一步強化對單位日常管理特點和內容的了解，提升內部審計的針對性，進一步提高內部審計的質量和效益。重點圍繞內部審計內容，強化跟財務部門、人事部門和業務部門之間的協作配合，通過強化配合，實現內部審計在單位管理查漏補缺、彌補漏洞和糾正管理失誤等方面的積極作用，并根據領導干部一崗雙責監督管理機制，提高內部管理水平。除此之外，內部審計人員也需要切實提高審計質量，確保審計過程嚴謹細致，在依法辦事的基礎上，切實發揮內部審計對單位管理保駕護航的重要作用。

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（作者單位：阜新蒙古族自治縣交通局）endprint