營改增對餐飲業的影響分析及對策研究

于佳琪

[摘 要] 2016年5月1日，“營改增”試點新將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入范圍。在新增的幾個試點行業中，生活服務業與人們的生活息息相關，其企業數量龐大，大大推動了經濟發展。其中，餐飲業占據了很大一部分，文章從餐飲業營改增的背景及意義入手，論述了餐飲業營改增的成本變化，以及對企業產生的影響，并從其管理制度、成本控制等方面提出一系列改進建議。

[關鍵詞] 營改增；餐飲業；稅負；影響；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 046

[中圖分類號] F810.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）15- 0101- 02

1 餐飲業營改增的背景及意義

餐飲業是服務業的重要組成部分，具有增長快、基數大、影響力廣的特點，與人們的生活息息相關。然而，近年來，隨著物價上漲，餐飲業成本越來越高，利潤也越來越薄，稅負更是給餐飲業內企業帶來沉重的負擔。隨著時代發展，社會對餐飲業的要求不斷提高，對食品的安全、質量和品質都在加深重視，而這些無法在低收益、高成本的情況下滿足。而重復征稅帶來的重擔，甚至無法使微利企業持續經營。為了解決這一弊端，促進餐企加快提高規范化水平，優化餐飲業發展結構，轉變餐飲業發展方式，“營改增”政策順勢而出。

“營改增”前，由于營業稅不存在抵扣問題，導致增值稅在國家稅制征收過程中無法形成一個完整的抵扣鏈條。增值稅是價外稅，不會直接影響營業利潤，但是進項稅額和銷項稅額的不配比會導致企業收入與支出直接的差異，從而間接影響營業利潤，在一定程度上造成企業納稅負擔過重。在2016年5月開展的“營改增”后，一般納稅人由5%的營業稅改征6%的增值稅，增加1%。營改增作為深化稅制改革的重點，很好地完成了結構性減稅的重任，消除了重復征稅問題。在推動企業轉型，提高市場競爭力，刺激經濟增長和調整產業結構方面，都起到了良好的積極作用。

2 餐飲業涉稅稅種分析

2016年5月1日前，餐飲業涉及的主要稅種主要有增值稅、營業稅和以一定比例按照實際繳納的增值稅和營業稅為基礎征收的城市維護建設稅、教育稅附加和企業所得稅。其中，一般納稅人增值稅稅率為17%，適用于餐飲行業中銷售貨物、提供加工及修理修配勞務的業務；對營業稅而言，餐飲業按其營業額的5%征稅，同時還需負擔對場地購入、租賃的營業稅；所得稅稅率為25%。而在“營改增”后，根據《財政部[國家稅務總局]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），餐飲企業的一般納稅人征稅稅率為 6%，小規模納稅人征收率為 3%。如果只按百分比分析，小規模納稅人承擔的稅負顯然更低，但這忽視了一點，一般納稅人的進項稅額可以抵扣。例如：當兩個企業銷項稅額相同，且一般納稅人企業的可抵扣進項稅稅額超過其與小規模納稅人稅率差帶來的稅負差額時，一般納稅人繳納的稅額將比小規模納稅人更低。

3 營改增對餐飲業的主要影響

第一，“營改增”后餐飲業增值稅稅率增加，但可抵扣銷項稅額增加。 “營改增”前，其行業稅率僅為5%，稅制改革后增值稅稅率增加1%，為6%，在一定程度上加重了企業負擔，但其影響程度較小，與之相對的是進項稅額可抵扣份額的大幅增加。

第二，稅務風險的影響。營改增前，根據《國家稅務總局關于旅店業和飲食業納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》規定，餐飲業中提供餐飲服務交營業稅，外帶服務視同銷售商品，交增值稅。但其界限很難分清，也難以監管，這就涉及到了稅務風險的問題。而營改增后，根據《財政部國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》規定，提供餐飲服務的納稅人銷售外賣食品，按照“提供餐飲服務”繳納增值稅。照此看來，此后，餐館、飯店等餐飲企業銷售外賣食品，都不再屬于銷售貨物，不必按照17%的稅率繳納增值稅。不管是當場提供服務還是銷售外賣食品一律按6%繳納增值稅，避免了混淆兩種稅目的稅務風險，同時也減輕了政府的監管負擔。

第三，作為國家戰略層面上的稅制改革，營改增的變革的不僅僅涉及到財務政策，更是涉及到公司財務管理系統的架構、納稅等級的調整和人員的配比。第一，在稅制改革前，其系統中“應交稅費”這一會計科目僅僅下屬“應交稅費——應交增值稅”這一二級科目，但改革后，其科目下需新增設多個二級科目甚至三級科目反映公司增值稅的繳納情況。第二，需對賬目中的收入、成本、費用進行重新核算，以價稅分離為原則，這需要建立健全有效的風險調控機制，對內部會計核算機制進行改良，有效應對“營改增”帶來的風險與挑戰。最后，為完善發票認證體系，取得合法的增值稅專用發票，使用防偽系統及報稅盤等專業設施，增加新的發票管理人員并加強財務人員的營改增政策培訓，并做好各部門對接工作。

4 餐飲業營改增的主要對策

第一，優化采購環節，重新評估供應商及采購業務。對于購進原材料多為自產農產品的公司，且經國家批準免交增值稅。營改增前，這樣的采購途徑當然非常節省成本，也沒有難以轉嫁進項稅的煩惱。但在營改增后，作為一般納稅人，應交稅率不減反增、，此時就應轉變采購方式，改向可以開具增值稅專用發票的一般納稅人公司采購原材料。這就需要公司同時考慮原材料的進項稅和價格，以實現最大化節約成本的目的。

第二，提供服務形式的選擇。企業在“營改增”后雖同樣適用于增值稅，但其在提供餐飲服務、銷售外賣食品和銷售其他非食品商品時適用不同稅率。提供餐飲服務、銷售外賣食品適用的稅率6%，銷售其他非食品商品屬于銷售商品的范疇，適用稅率17%。根據[財稅〔2016〕36 號]文件的規定，應稅活動適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，則從高適用稅率。如果公司未分別核算銷售額，則將會導致其須按17%稅率繳納增值稅，大幅增加銷項稅額，加重納稅負擔。因此，必須做好分別核算銷售額的工作。

第三，調整內部結構，降低成本。營改增后，企業面臨最大的問題即為可抵扣進項稅占比小，大多銷項稅無法抵扣。全聚德可選擇將如衛生保潔、洗滌、水電安裝和安保等類似非核心業務外包，使公司在取得大量增值稅專用發票抵扣進項稅額的同時減少人工成本，提高作業效率和資源利用率。亦可擴大產業鏈，擴張分公司，承接上游業務。而且，隨著現代化的發展，企業還可以購置機械化設備，代替人工，降低運營成本。

第四，提升員工素質，做好財務管理工作經過稅制的重大變革，公司需對公司財務人員進行針對“營改增”專業的培訓。財務人員在開具發票時，要對金額進行合理規劃，建立“應交稅費——應交增值稅”賬戶的明細科目，使會計明細科目的設計與核算方法相一致，對核算過程中的差異及時控制并規劃方案，減少壞賬發生的可能性，在提高公司利潤的同時注重利潤質量。“營改增”后，科目設計的細微差異就將可能導致公司納稅負擔增加，因而公司的財務部和業務部要加強溝通，把財務工作與業務相融合，以減少杠桿效應，規避稅務風險。

主要參考文獻

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