論影響注冊會計師審計風險的因素及應對措施

劉愛玲+康鑫

摘要：隨著市場經濟的快速發展，我國很多企業由單一國有制企業發展成為混合所有制企業、控股企業或上市公司，企業經營方式多樣化，各類經濟業務復雜多樣。以上諸多因素都加大了注冊會計師的審計工作風險。本文主要分析影響注冊會計師審計風險的因素，并提出相應的措施。

關鍵詞：注冊會計師 審計風險 應對措施

一、影響注冊會計師審計風險的因素

（一）審計方法的局限性和被審計業務內容的復雜性

隨著市場經濟的快速發展，企業經營呈現多樣化，各類經濟業務復雜多樣。隨之也產生了各類企業之間的融資租賃，上市公司之間收購以及合并，多家公司之間進行債務重組等各種復雜的交易事項。與以往普通國有制企業的審計工作相比，注冊會計師在審計過程中需要更高的專業水平和謹慎思維，判斷被審計單位的交易事項和企業日常經營活動是否存在虛假業務。例如，真實發生的業務是否全部登記在冊、是否存在資產負債轉移情況、企業所有業務的記錄時間是否符合會計準則的規定等。

由于企業經營業務涉及的多樣性和不確定性，很多事項注冊會計師需要依據自己的專業知識做出判斷。每個審計人員的思路和想法不一致，在某些問題上會產生異議，這樣就會導致審計風險的增加。

目前審計人員只能通過我國統計學中系統抽樣的方法，選取樣本量，確定可容忍的風險水平，在選取的范圍內實施審計程序，得出一部分審計結果，再用部分審計結果去推斷企業整個財務報表的錯報水平。如果未被選取的樣本自身存在重大錯報，或者多個沒有被選取的樣本所累加起來的錯報水平較高，那么僅通過抽樣的方式是無法識別的。因此，審計方法的局限性也會加大注冊會計師的審計風險。

在實際審計工作中，有時資歷過高的審計人員并沒有在審計業務中廣泛運用信息技術，只是按照自己的工作經驗去主觀判斷和衡量重大錯報風險水平，也會增大審計的風險。

（二）審計人員的道德水平和職業判斷的準確性

審計準則要求，在審計過程中審計人員應當遵守職業道德規范，既要保證本質上的獨立又要保持方式上的獨立。實際工作中，審計人員只有將職業判斷和實際情況相結合，充分認識到審計準則所規定的各項細則，深刻理解具體要求，運用一系列的審計程序，做出有依據的結論，才能規避審計錯報的風險。

此外，一些年輕的注冊會計師因缺少實際審計工作經驗，會導致審計風險的增加。審計人員只有具備豐富的專業知識和較高的專業技能，才能保持其職業判斷的水平。如果審計人員做出的職業判斷與實際發生的交易不相符，那么職業判斷則不能作為發表審計意見的依據。

（三）審計本身存在的固有限制風險

1.固有風險和控制風險

審計的固有風險指的是審計人員在未評價企業的內控是否有效前，企業的某項業務或者金額本身存在錯報的可能性。例如，由于企業產品更新換代速度較快，企業工作人員高估存貨價值的風險就較大。審計的控制風險指的是就算企業的內控運行是有效的，但仍會存在某種錯報，這種錯報在審計過程中沒有被審計人員發現的可能性。被審計單位內部控制建立的合理性以及運行的有效性都會影響控制風險的大小。固有風險和控制風險都是審計業務自身客觀存在的，它們也是審計風險中的一部分。

2.審計的固有限制產生的原因

（1）審計內容的限制。審計工作只是審查企業的財務報表，審計人員并沒有行政權力檢查企業的其他問題；被審計單位可能通過偽造交易合同或者編造會計記錄的方式進行舞弊，審計人員也沒有接受鑒定文件真偽方面的培訓，從而導致實施的審計程序并不能發現企業的舞弊行為；被審計單位有時會故意不配合審計人員的要求或者不提供與編制企業報表有關的信息，所以在審計過程中審計人員運用穿行測試等方法模擬了企業的正常工作流程，注冊會計師也不能保證審計固有限制風險的消除。

（2）財務報告的性質。企業的財務報表是會計人員根據實際財務狀況結合其所適用的會計報表編制基礎編制的。有時某些報表數據的金額會在某一變動范圍內上下波動，波動大小存在不確定性。

（3）審計結果的即時性和審計成本之間的衡量。審計信息的價值會隨著時間而慢慢變低，所以審計人員要在財務報表的即時性和成本效益之間權衡，在規定的時間內用較低的審計成本發表審計意見。審計人員通常會運用測試或者其他方法檢查財務報表整體存在的錯報，然后將審計成本在評估風險較高的地方和其他地方劃分，因此，也增加了注冊會計師的審計風險。

（4）企業內部控制的建立是否有效。每一個企業都會根據自己的生產流程建立相應的內部控制體系，以做到內部監督和檢查。如果企業的管理層相互串通運用自己的權力使其凌駕于內部控制之上，或者企業內部控制員工的職業水平不滿足崗位的需求，內部控制體系的建立形同虛設，這樣必然會導致控制風險的增加。

即使審計人員在審計過程中依照法律法規的要求實施審計程序完成審計工作，也會出現個別的錯報沒有被識別的情況。反之，審計工作結束后審計人員識別出了存在的重大錯報，也無法證明審計人員開展的審計工作毫無瑕疵。所以，固有限制風險的存在也會加大注冊會計師的審計風險。

（四）獲取被審計單位信息的真實性

在審計過程中，某些企業會計人員未經過專業的技能培訓，對會計知識的認識不足，在工作中難以保證會計工作的客觀性；有的工作人員只是單純的以領導的意志為主，這些都會影響企業會計信息的真實可靠程度，從而加大審計風險；還有部分中小企業往往忽視內部審計和監督工作，再加上國家法律法規對該方面的懲戒力度不夠大，造成某些企業存在財務資料造假的問題。例如，當審計人員需要獲得與企業收入真實性有關的審計證據，但得到的卻是經過人為編造的與銷售收入真實性相關的虛假信息，并且用該信息去判斷企業收入是否真實，審計證據與真實性目標不一致，審計人員無法證明企業收入的真實性。如果審計人員在沒有判斷審計證據真實可靠程度的前提下，直接利用所獲取的有關信息發表不恰當的審計意見，最終將有可能導致審計報告產生無法估計的重大錯報，最終加大了注冊會計師的審計風險。endprint

（五）會計師事務所之間的不正當競爭

伴隨我國社會經濟的高速發展，會計師事務所的數量迅速增多，行業的競爭壓力越來越大。為了在這種激烈的環境中得到發展，有些事務所會因擴大業務的數量而無法顧及審計業務的質量，從而導致審計風險的增加。更有一些中小型事務所，隨意降低審計成本，大幅度縮短審計業務的時間，擾亂審計業務市場的秩序。這些都將增加審計的風險。

二、審計風險所采取的應對措施

（一）選取恰當的審計方法和審計程序

在審計工作開展的前期，事務所應選擇有經驗的注冊會計師，提前實行一系列評估程序。實際審計過程中，審計人員需要充分了解被審計單位及其環境，與企業的管理人員和其他工作者溝通、交流，向有關第三方函證等方式確定企業的業務活動是否真實發生。通過重新執行等其他審計方法評價企業內部控制體制的合理性并確定其是否得到執行。審計人員需通過一系列審計程序來確定企業在發現和應對重大錯報風險時執行內部控制是否有效。如果無效，則要立刻告知企業并且建議管理人員加強對內部控制體系的管理，從而達到降低注冊會計師審計風險的目的。

（二）加強對被審計單位內控運行有效性的審計

被審計單位內部控制體系越完善、內控制度執行越有效，事務所審計風險就會越低。為了加強對被審計單位內控運行的有效性審計，注冊會計師需要了解被審計單位的主要業務流程，執行穿行測試程序，初步評估交易的風險。檢查內部控制的崗位設立是否遵循職責分離，一人一崗原則。對被審計單位的存貨實施監盤，核對企業的賬面數與監盤數是否一致。檢查企業貨物的出入庫記錄是否完整，相關的銷售進貨發票是否真實，是否存在少記或虛記交易的現象等，以此降低注冊會計師的審計風險。

（三）恰當選取重要性水平

實際工作中，審計人員需要保持應有的職業謹慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。選取的重要性水平越高，審計的風險越低；重要性水平越低，審計的風險越高。

（四）提高審計人員的專業水平和職業素養

審計人員在不斷提高自己專業水平的同時，還要加強對自己職業素質的培養。如果沒有較高的職業道德水平，審計工作者很難發表獨立客觀的審計意見，進而就會加大對審計財務報告錯報的風險。

（五）設立應對風險的基金保障體系

由于審計業務的復雜性，再優秀的審計人員也無法避開全部的審計風險。如果企業與會計師事務所之間出現利益糾紛或者單方違反協議內容等問題，司法訴訟不能保證審計人員和會計師事務所的合法權益得到最大保障，甚至可能會影響注冊會計師今后的職業發展，以及事務所的正常經營。這就需要會計師事務所設立相應的基金保障體系，以應對各類突發狀況的發生。對于注冊會計師和審計人員，可以通過購買職業保險，商業基金等方式保證自己的合法利益，降低審計的風險。

（六）加強對企業選擇的謹慎性

注冊會計師在初次評估被審計單位后，如果確認企業所存在的風險在可控制范圍內，就應約定好具體內容，包括企業對審計工作時間以及方式的要求，通知需要提供的相關會計信息以及必須告知審計人員的某些特殊事項等，并且在書面協議中列示一旦出現違反約定的情況時，如何劃分雙方的責任問題和所需要做出的賠償。如果初次評估的風險已經不在注冊會計師所接受的范圍內，應當立即停止該項審計業務。對于以往審計過的企業，審計人員不能放松評估的標準，更不能發表不符合企業真實財務狀況的審計意見。

（七）完善會計師事務所的內部控制體系，提高審計業務水平

建立、健全審計風險的最后一道保護屏障，即完善會計師事務所的內部控制和監督體制。實際工作中，事務所在出具審計意見前，需落實每一步監督措施，仔細檢查每一位審計人員的工作；在結束現場審計工作后，需要將審計意見上報給會計師事務所設立的內部檢查和監督機構，以便有效降低注冊會計師的審計風險。

參考文獻：

[1]韓曉燕.淺談審計風險及防范[J].延安大學學報，2013，（4）：52-54.

[2]劉玉.認識審計風險[J].東方企業文化，2015，（13）：367.

[3]吳善發.審計職業判斷及其在實踐中的應用研究[J].滁州學院學報，2015，（4）：29-32.

[4]徐曉斌.內部控制審計與財務報表審計的整合[J].經濟視野，2014，（6）：300.

[5]肖璧泓.財務報告審計與內部控制審計[J].商，2016，（4）：35-36.

[6]陶中華.試論重大錯報風險、審計風險、檢查風險與重要性[J].審計與理財，2013，（2）：27-28.

[7]劉菁雯.我國注冊會計師審計風險的挑戰和對策[J].中外企業家，2016，（13）：23.

[8]彭梅.解讀審計準則1141號[J].中國鄉鎮企業會計，2014，（5）：184-185.

[9]何芹.內部控制與財務報表整合審計的再思考[J].中國注冊會計師，2013，（4）：85-90.

[10]劉勤虎.基于內部控制視角的企業財務報表審計問題探討[J].現代經濟信息，2016，（24）：218.

[11]沈志蓉，張學軍.現行審計準則下舞弊審計的探討[J].商業會計，2010，（14）：35-36.

[12]馬勝男.審計交流及其質量與審計風險關系的探析[J].赤峰學院學報（自然科學版），2016，（13）：134-135.

[13]張潤紅.風險導向審計模式的歷史發展及應用中注意的問題[J].中州建設，2016，（13）：79-80.

[14]M.Martin Boyer， Patrick Gonzalez. Optimal Audit Policies with Correlated Types[J].Economic Theory，2013，（5）：28-29.

[15]J.K，Loebbeeke. Auditing-An Integrated Approach[J].Prentice Hall，2012，（13）：252.

（作者單位：劉愛玲，山西新華化工有限責任公司；康鑫，山西財經大學商學院）endprint