自然資源資產審計探討

張強

摘要：中共十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出：“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。建立生態環境損害責任終身追究制。”自然資源會計、審計的研究成為理論界亟待研究解決的難題。本文從自然資源概念入手，探討了自然資源資產審計的意義、目標和原則，具有一定現實意義。

關鍵詞：自然資源資產 審計

目前，自然資源審計正在向著目標多元化方向發展，其覆蓋的范圍正在逐步擴大，這一趨勢尤為明顯。自然資源審計作為一種專門審計，要求從資本和資源的配置和保護、利用的經濟性、效果性以及可持續性等方面進行評價，而目前有關自然資源的相關審計理論研究卻相當匱乏，無法指導審計實踐。因此，對自然資源審計需要進行深入研究。

一、自然資源資產的相關概念

（一）自然資源

1.定義

《辭海》對自然資源的定義為：天然出現的自然物，并且是有使用意義的自然物，例如土地、礦產、水、動植物、大海等資源，是生存的原材料出處和分布場地。聯合國環境規劃署的定義為：于相當的時光和能力范圍內，可以出現經濟效用，加強人類目前及將來福祉的自然環境要素的總和。著名經濟學家于光遠的定義為：自然資源是指自然界本身就有的、沒有經過人類改造的，例如土地、水、動植物、能源和礦產等。狹義的自然資源僅僅是指實物性資源，就是在某些社會經濟能力范圍內可以發生生物價值或經濟價值，進而提升人類目前或者以后生活品質的自然物質和天然能量的總和。廣義的自然資源卻是具體實物性自然資源以及舒適性自然資源的總稱。對于自然資源，可將其分成森林、礦產、海洋、水資源等多種類型。

2.特征

自然資源擁有可使用性、整體性、多變性、地區分布不均勻性和地域性等特征，它是人類賴以生存和持續發展的物質保障，更是國家財產來源，是國家提出能夠不斷向前進步的重要依據之一。根據憲法第9條，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有（由法律規定屬于集體所有的森林等除外）。我國保證自然資源的合法使用，守護珍稀動植物，嚴厲制止任意組織或個人通過各種方式搶占或損毀自然資源。

（二）自然資源資產

根據憲法的規定并且依照普通資產的定義，自然資源資產是指由國家所有的、可能將為全國百姓提供經濟效益的、可以使用金錢衡量的自然界各類物質財產因素的總和，包含各類自然資源財產和權利。一種自然資源在相同時間里達到與它財富要素權利相關的經濟權力也許會為人民提供、與它財富要素權利的支出或效用可以可靠地衡量這兩個前提時，它就被當作自然資源資產，而且應當計入自然資源資產負債表。

（三）自然資源資產審計

自然資源資產審計是指我國審計機關依照法律對政府和相關單位治理、保障、開辟和使用自然資源，防范、整治污染，保障及創建生態環境的行為，有關財政、財務收入支出的準確、適當、有用，實施審計督查和評估行為。具體來說，自然資源資產審計應當把關心的重心放在資源開辟運用和生態環境整治保障資本籌備、分派、治理以及利用是不是確實、正當、有效果，政策法規制度是否完善、實行是不是有效果，政府及其相關部門完成監管等職責的狀況，各個監管政策的實行現狀和它的成效，相關工程設立、監管、運作以及效率現狀上來。自然資源資產審計工作應當重點從增進資源可持續開發使用、環境污染治理、生態環境建設等眾多方面展開審計。

二、自然資源資產審計的意義

（一）自然資源資產審計是基于我國基本國情的客觀需要

盡管我國地大物博，自然資源種類多樣，在世界上占重要位置，但是其種類并不齊全，而且人均擁有量比世界平均水平低得多，多年以來形成的粗放型經濟增加方法使得資源耗費太多，環境污染嚴重，環境損壞相當厲害，因此，把自然資源納入審計范圍已經成為刻不容緩的舉措。隨著國家不斷向前進步，資源和環境與經濟社會發展的沖突越來越厲害，已經在很大程度上影響了我國經濟社會的發展，危害到社會公眾的繁衍與生存健康。因此，國家有必要通過自然資源審計加強資源監管，以適應實際國情的需要，確保發展戰略的實施。

（二）自然資源資產審計是國家掌握自然資源信息的重要手段

自然資源審計并不單單是國家審計的一種方法，也是國家了解自然資源產權、使用效率和使用效果等相關信息的有用手段。經過開展有序的自然資源資產審計，可以為政府提供及時、完整和可靠的有關自然資源資產信息。政府以此信息為基礎，才能做出令社會公眾更加滿意的信息。

（三）自然資源資產審計是社會經濟可持續發展的重要保障

人類社會在不斷進步，經濟也在持續向前發展，而這一切都以資源的消耗為前提和基礎。在社會經濟發展的過程中，如果過度開發和使用自然資源，將會造成環境污染與資源耗竭，社會經濟的可持續發展將難以維系。因此，必須保護自然資源，從而推進國家可持續發展戰略的實施。自然資源審計作為國家經濟監督的重要形式，對于推進有限自然資源滿足社會經濟可持續發展的需求，并創造出更大的經濟利益和社會利益，發揮著關鍵的保障作用。

（四）自然資源資產審計是強化對自然資源管控的有力方式

改革開放以后，為了追求經濟高速發展，國家采用大損耗、大投資的資源使用方式推動了粗放型經濟發展，加之國家自然資源監管體制落后，致使大批資源被揮霍。目前，大力實施自然資源資產審計，可以推進國家努力改變經濟發展方式，也有利于加快推進國家由資源節約型社會轉變為環境友好型社會的腳步，它可以在推進社會提升資源使用效果方面體現重要意義。

三、自然資源資產審計目標

目標是人類理性活動所要達到的理想境地。自然資源資產審計作為一種人類的理性活動，也應該有其明確的目標。

（一）總體審計目標

自然資源資產審計是國家實施的一種專門審計，是國家審計體系的一個組成部分，因此，它是國家審計“免疫系統”中的一個“子系統”，其目標必須服從國家審計目標，即自然資源資產審計的總體目標是保護自然資源資產的產權完整，提高自然資源的使用效率，保證自然資源使用效果，落實領導干部經濟責任，推進生態文明建設。

（二）具體審計目標

在自然資源資產總體審計目標的引領下，在執行審計業務過程中，需要完成以下具體審計目標。第一，保證嚴格執行自然資源資產的相關政策和法律法規；第二，保證順利實施各項具體的自然資源資產規劃；第三，保證規范使用自然資源資產資金；第四，保證自然資源資產管理部門和相關領導的經濟責任的有效履行。

四、自然資源資產審計原則

（一）法制性原則

自然資源審計必須把黨和國家的相關法律法規作為判別經濟活動是不是符合相關規定的唯一指標，在進行督查、使用權力的時候，審計人員一定要將法律和政策作為依據，不同的情況采用不同的解決方法，審慎的對問題提出恰到好處的解決方法，從而體現自然資源審計的公平性與公正性。

（二）針對性原則

自然資源資產包括土地、礦產、森林等不同的內容，自然資源資產審計時需要審計人員針對不同的自然資源制訂具體的審計計劃，選擇具體的審計方法搜集適當的審計證據，從而確保審計結論的可靠性。

（三）前瞻性原則

國家對自然資源進行審計的目的是為了更完善地使用資源，并在更大程度上激發能力，因此更要注意在社會長久和完整的福利下進行思考，進而解決人類社會經濟進步良好持久的需求。所以，自然資源審計并不僅僅是對目前和一部分效益來說的評估，更有用的是對資源的將來使用狀況的預估，使其可以跟上經濟社會的發展腳步。

（四）準確性原則

因為自然資源資產審計是針對過去或現在使用的資源進行預估，以及將來可能要使用的天然資源提出的預估和測評，關系著社會經濟發展的許多方面，所以它提出的論斷和陳述一定要建立在這一原則的基礎之上，如果無法確切地評估現實的經濟利益，就很有可能致使審計報告出現失誤。

（五）數量與質量并重原則

自然資源資產是由品質和數目組成的物質，其組成和計量方法復雜，所以，自然資源資產審計時，必須堅持數量與質量并重的原則，對自然資源資產進行判別，才能夠得出全面的審計結論，給社會規劃提供有用的資源信息。

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（作者單位：中國港灣工程有限責任公司）