“營改增”對施工企業成本管理帶來的影響與應對策略分析

馬國萍

[摘 要] 在國內財稅體制改革中，營改增屬于關鍵性內容，容易引起連鎖的反應，繼而影響到企業的生產。施工企業同樣無法避免營改增的影響，對此，著重分析營改增在施工企業的成本管理方面產生的影響，同時提出相應的應對方式，以控制施工企業的成本。

[關鍵詞] 營改增；施工企業；成本管理；應對策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 012

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）15- 0024- 02

1 前 言

在營業稅和增值稅長時間并行的情況下，阻礙了我國的經濟發展，在2011年我國制定了營改增的三步走策略，同時頒布相關的政策。在2015年指出，可以把生活服務行業、建筑業、金融業和房地產業歸入營改增的試點中，在2016年的《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》中，指出建筑業增值稅的稅率是11%。在施工階段為固定資產的形成階段，同時為成本支出的集中階段，所以稅改會影響到施工企業的成本管理。

2 營改增在施工企業的成本管理方面產生的影響

2.1 營改增對于施工企業的成本管理影響

在營改增以后，影響到施工企業成本管理，究其原因，營改增以后施工企業核算方式與納稅方式出現重大的變化，嚴重影響了施工企業的成本管理。因為營業稅繳納稅額需要計入到地稅機關財政稅收中，增值稅主要在施工企業所在地進行征稅，并且征收額需要計入到國稅局的稅收中，這在很大程度上會將地方政府的稅收降低，加大施工企業工程承接的難度。尤其改變了財務核算的方式以后，施工企業的財務管理難度加大，導致施工企業經常在異地進行施工。在增值稅改征以后，經常會在施工項目的所在地征稅，這容易加大企業內部財務人員的工作量，并且整個過程需要涉及相關資料審核、收集與傳遞，繼而加大了企業管理的成本。就目前而言，施工企業行營改增還存在很多困難，容易導致施工企業的稅負減低，并且不少施工企業有經營模式的粗放問題，導致政府無法有效監督稅收管理與發票管理[1]。

2.2 營改增對于施工企業的材料費影響

就某種意義來看，營改增會從不同方面影響到施工企業成本的管理，主要包含管理成本影響、材料費的影響與人工、機械費的影響。營改增在施工企業材料費方面產生的影響，一般體現于混凝土、三大主材、裝飾性的材料與地材等。其中，施工企業中三大主材包含水泥、鋼筋與木材，按照營改增的稅收相關政策指出，因為三大主材價值比較高、用量比較大，經外購能夠實施增值稅的抵扣，以便將施工企業成本負擔降低。但是具體到裝飾性的材料與地材，情況就會發生變化，根據國家稅務的總局公告中得出，依據3%的征收率對增值稅繳納進行計算，這種計算方式難以對營改增后11%增值稅的稅率進行覆蓋，等同于加重企業稅收的負擔[2]。

2.3 營改增對于機械費與人工費影響

在施工企業之中，機械費與人工費屬于關鍵性成本開支與財務支出，機械費以及人工費被營改增影響的情況較為復雜，在很大程度上會增加施工企業稅收的負擔。就某種意義來看，能夠進項扣除人工費，屬于施工企業高度關注重點。按照過去政策，在營業稅繳納時，施工企業人工費包含兩類情況，其一，根據國稅函相關規定，在施工企業獲取勞務費時，根據3%來繳納相應的營業稅；其二，在勞務派遣的時候，根據5%標準來繳納相應的服務費，上述兩種都是取公積金、工資與保險扣除以后的余額，稅負比較低。在在營改增實施以后，建筑施工企業都是根據11%標準來繳納相應的稅收，為不能實施進項的抵扣，這就加大了企業稅收的負擔。在施工企業運營過程中，經常需要支付特定機械費，一般是用在燃料、安拆、動力與大修等方面，在項目的工程總價中占比約為8%。

3 營改增對于施工企業的成本管理影響處理方式

3.1 對生產方式進行轉變

近幾年，市場上競爭日益激烈，不少施工企業經常會應用變更獲利與低價中標策略來拿到項目，再加上施工人員價格不斷增長，導致建筑項目的成本控制難度加大。因此，迫切需要施工企業對生產方式進行轉變，其一，可以和企業自身優勢相結合，在整個產業內實施錐形整合或是垂直整合，會涉及到建筑產業后期運營、科研、采購與設計等階段，與產業鏈發展有著密切相關，通過產業整合能夠提高企業附加值與技術值，避免稅制改革以后對企業的負面影響。其二，在建筑產業逐漸發展建筑施工趨勢下，企業需要借助時機發展建筑的工業化， 實施設備更新改造，培養產業化的相關人才，借鑒其他企業施工、設計、運輸與生產階段經驗，將人工成本的占比降低，提升企業生產的效率，使得企業轉為技術精與產出高的企業，進而提升成本結構可抵扣的比例。

3.2 強化精細化方面的管理

3.2.1 強化信息管理的手段

由于國內建筑施工的企業項目相對分散，為方便企業管理，需要與互聯網技術相結合，構建各類信息化的管理體系，有效管理增值稅的鏈條。由項目材料采購、項目分包與機械租賃等信息，一直到材料的出入庫等，到進度款的支付增值稅發票具體信息，并且供應商與分包商等應收應付的信息都需要整合至同一平臺上，實施統一性的管理，實時跟蹤企業成本，對整個過程進行控制。此外，需要應用信息化的管理，了解票據由開具至傳遞的每個環節，對企業的各個項目部進行管理，將企業經營風險降低。同時需要根據異地建設項目，能夠實現遠距離的傳遞信息、異地采集與多點共同管理，以便進行增值稅的發票管理，進而確保企業的經營活動正常進行。

3.2.2 加強財會人員營改增業務水平與意識

在進行營改增以后，施工企業開始使用增值稅的抵扣方法，使得相關財務分析與核算方式出現變化，這在某種程度上對財會人員綜合素質提出高要求。并且營改增的會計項目出現巨大的變化，因此，需要施工企業重視會計人員的業務熟練程度，將會計人員稅后適應的能力提高。同時需要與試點行業、試點城市相結合，針對企業自身情況培訓財會人員業務能力，使得會計人員充分了解營改增對于施工企業的營銷，提升會計人員成本控制的意識與專業能力。財會人員充分熟悉稅改變化以后，可以將稅負關系理清，提高企業自身增值稅的統籌效益，將企業資金成本降低。

3.2.3 強化供應鏈的管理與優化經營的模式

施工企業成本構成之中，工程項的分包工程款與原材料的材料比重比較大，并且和企業進項的抵扣額度息息相關?，F階段，國內很多施工企業經常會為降低采購的成本，和一些中小企業進行合作 ，難以獲得增值稅的發票，這在很大程度上會加大增值稅的抵扣難度。從經營模式來看，施工企業經營模式為聯合體、自管、掛靠、直管與委管等，比較普遍的一種是掛靠經營，其中掛靠經營非常普遍，這會加大增值稅的管理復雜性與難度，并且掛靠企業需要承擔發票的管理風險。因此，施工企業需要明確自身的經營管理缺陷，對供應實施重新管理、尋源、溝通與評價，確保所選分包商與供應商的信譽，必要時構建戰略合作的管理機制，將企業采購成本降低。

3.2.4 強化合同的管理

在營改增的背景下，建筑施工的企業應強化合同的管理，在進行合作單位選擇時，不可以單純考慮采購的成本，需要全面分析供應商各種情況，以便做出最優的選擇。尋找可以開具增值稅的發票、稅價綜合比較低的單位，以加大進項稅抵扣額。因此，施工企業需要要求開票以后再付款，并讓對方開具有效、等額與合法增值稅的發票，在合同執行時，需要嚴格管理與監督對方的履約情況，如果沒有履行合同，需要重點進行核查。

4 結 語

總之，伴隨著稅制改革，在某種程度上提高了國內的稅收制度，對于國內的經濟發展比較有利，可以降低企業經營成本，提升企業經濟的效益，促進經濟轉型。就目前而言，新稅收的制度會影響到施工企業成本的管理，會加大施工企業的稅負。所以施工企業領導需要提前制定一個方案，讓會計人員落實好自身的工作，強化企業成本的管理，進而推動施工企業的發展與進步。

主要參考文獻

[1]方圓.探討"營改增"對高鐵施工企業成本管理的影響[J].建筑工程技術與設計，2016，21（36）.

[2]張國華.營改增背景下建筑企業成本管理的突出問題及完善對策[J].現代經濟信息，2015（16）.