事業單位內部控制思考

韓菲

[提要] 隨著經濟的快速發展，國家對事業單位管理也越來越重視，而作為行政事業單位的內部控制又是政府管理中重要的組成部分。目前，事業單位內部控制制度不夠完善，由此暴露出一系列問題。本文通過分析行政事業單位內部控制存在的問題，并提出相應地解決建議。

關鍵詞：事業單位；內部控制；存在問題；對策

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月6日

一、事業單位內部控制概況

黨中央加強黨風廉政建設，認真貫徹落實中央八大規定，堅持走群眾路線，這些政策制度都極大地推動了事業單位內部控制進一步規范化，由此在2014年1月1日起在全國各級行政事業單位實施行政事業單位內部控制規范（試行），該規范共六章六十五條，具體包括總則、風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督、附則等內容。該規范中所稱的內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管理。這些內部控制規范的實施能更好地提高機關事業單位內部管理水平，規避風險發生，保證資金的合理使用和保護財產安全，本著信息公開原則，有效地防止權力尋租和預防腐敗。該規范的總目標是全面推進行政事業單位內部控制建設，強化對內部權力制約，保證內部權力正常運行，健全內外部監督體系，運用科學化管理手段，逐步提高公共服務效率和管理水平，為全面實現國家治理體系和現代化奠定基礎。

二、事業單位內部控制存在的問題

（一）單位內部控制管理意識淡薄，認識不足。良好的內部控制意識是內部控制有效運行和發展的前提。而單位負責人是本單位內部控制制度的有效制定者和實施人。但有些單位領導只注重單位經濟效益，沒有重視內部管理，發現問題沒有及時地采取有效解決方案，對內部控制知識又缺乏相應的了解。此外，有些單位雖然按照規定建立了內部控制制度，但卻流于形式，并沒有認真貫徹執行，僅僅為了應付上級檢查，甚至有些內部控制制度過于形式化并不適合本單位的實際情況，對風險的評估機制預期不足，當外部環境、經濟活動發生變化時，并不能及時應對調整。這些問題歸根結底都是領導人責任意識不強。另外，也表現出領導對財務工作重視程度不夠，沒有全面審核內部財務工作，因此導致內部控制與相關業務控制脫離，沒有發揮其應有的作用。

（二）內部控制對固定資產管理薄弱。事業單位對固定資產的管理不論是在會計核算中出現問題，如對固定資產不計提折舊，按收付實現制對固定資產進行核算，還是在財務管理方面出現問題，如長期以來重購建輕管理的思想，在購建時出現違規操作，未按照財政資金使用規范進行操作。雖然在實行國庫集中支付采購制度下，固定資產購置得到了有效控制，但是仍然有些單位對購置的固定資產未按規定及時入賬，也未及時登記固定資產卡片。對固定資產報廢、毀損也未按規定及時申報處置清理，有的形成呆賬，有的閑置。而相應地固定資產管理又缺乏單位內部獨立部門的監督和來自單位外國家財政的有效監督，造成固定資產賬面價值與實際價值不符，導致國有資產流失。

（三）內部控制制度不健全。由于缺乏相應的內部控制意識，再加上長期以來事業單位受粗放型經濟的影響，內部控制的組織、分工、方法、標準、守則和規程都沒有明確的規定。在組織方面，單位并沒有設置單獨內部控制職能部門來負責組織協調內部控制。在分工方面，沒有明確具體的崗位職責及分工，沒有建立不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。例如，有的單位會計兼任出納，采購兼保管，記賬人員負責對賬工作，會計兼職資產保管，不能相互監督、相互制約。在方法上面，沒有運用現代科學技術手段加強內部控制，很少利用信息系統建設對經濟活動進行管理，費時費力，增加了一些人為操縱。在規程方面，有的雖然制定了內部控制，但是很籠統，只是為了應付上級檢查，并不適合本單位的實際情況。

（四）內部控制監督機制不完善。內部控制監督機制可以從內外兩個方面來進行分析。從內部監督來看，有的單位內部沒有設立審計機構，有的單位雖然設立了審計機構，但審計制度不健全，往往由財政部門的領導來運營，審計人員沒有獨立的審計權限，這樣就形成了建立內部控制與實施和監督都沒有相應地獨立進行。單位負責人也沒有指定部門或專人負責對單位內部控制的有效性進行評價，也沒有開展定期或者不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，發現問題也沒有及時地提出改進意見。從外部監督來看，作為行政事業單位監督主體的財政和審計部門大多偏重于對財政資金的合法性和合規性進行檢查，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度及有效執行加以實質性檢查。即使外部監督審計發現了問題，也沒有及時催促被審計單位進行整改并提出審計處理意見，使外部審計流于形式，并沒有發揮其應有的作用。因此，缺乏規范的監督制度就無法對單位的資金、人員及運行進行有效的監督。

三、事業單位內部控制措施

（一）增強內部控制意識，提高認識。只有建立內部控制意識，才能有效地進行內部控制。首先，要提高單位領導人對內部控制重要性的認識。要定期的參加培訓，了解其重要性，掌握一定的理論基礎。組織各級負責人進行培訓，從思想上認識到內部控制的重要性，定期舉行座談會，對如何加強內部控制提出合理化意見，真正認識到管理好單位內部控制對于單位長久發展的重要性；其次，單位的財務人員應進一步強化內部控制意識。認真貫徹落實內部控制制度，在工作中嚴格把關，盡職盡責，要按照財務的流程和章程辦事，把責任和義務貫穿于工作當中，這樣才能提高工作效率。

（二）加強內部控制對固定資產的管理。首先，改進事業單位對固定資產在會計核算中的計量方法，按照權責發生制對固定資產計提折舊。這樣能真實地反映實際成本，確定固定資產的賬面價值，提高會計信息質量。利用權責發生制的原則能更好地實現收入與費用相配比原則，有利于進行成本核算，防范財務風險，真實地反映對外投資情況；其次，固定資產購建要及時入賬，財務部門要進行賬務處理，國資處及時進行卡片式賬簿登記。對于固定資產的報廢，要嚴格審查報廢手續，完善報廢管理制度，及時進行清理和報廢，杜絕報廢中資產流失現象的發生；最后，固定資產要建立有效的監督制度，單位內部要定期或者不定期地對固定資產進行清查，推行責任人負責制。對盤盈、盤虧情況進行分析，找出原因并解決。密切配合上級主管部門進行檢查。

（三）健全內部控制制度。對于行政事業單位而言，常見的內部控制方法有以下幾種：不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開。明確各崗位的職責和分工，確保不相容崗位相互分離。例如出納不得兼任會計、兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。采購人員不得兼管內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管工作。單位應當按照行政事業單位內部控制規范（試行）來建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。具體工作包括：梳理單位各類經濟活動流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，健全內部管理制度。應建立經濟活動風險定期評估機制，對其存在的風險進行全面、系統和客觀評估。單位還應該充分運用現代科學技術手段加強內部控制。對信息系統建設實施歸口管理，減少人為操縱，保護信息安全。

（四）完善內部控制監督機制。建立內部控制的監督機制是確保內部控制有效執行的重要保障。一是單位內部可以設置一些單獨內部控制職能部門，建全內部控制審計機構，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責和權限，確保其獨立性，定期檢查單位內部控制和機制建立與執行情況，評價相關人員執行內部控制的情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議；二是財政、審計等部門應將行政事業單位是否建立內部控制及有效執行加以實質性檢查，并加強對事業單位的內部控制制度建設的組織和指導，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促單位進行整改。從而提高運行效率，提高管理水平。

主要參考文獻：

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