淺談醫院固定資產內部控制

杜潔

醫院的固定資產是醫院開展醫療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎，是保障人民健康和發展衛生事業的重要條件，是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一。然而，目前在醫院資產管理中仍存在思想認識不到位、管理制度不健全、投資論證不科學、采購環節不規范、核銷處置不及時、核算賬目不清晰、使用保管不周全等不盡如人意的地方。因此，加強醫院固定資產管理，明確各級管理者責任權利關系，促進醫院固定資產管理的規范化，已成為當前衛生主管部門和醫院管理者不容忽視的重要問題。

一、目前固定資產管理存在的問題

（一）基礎工作不規范

在實際工作中，一些醫院對固定資產的管理和核算工作不規范。如購置固定資產時只列費用不記固定資產賬；新建的辦公樓、房屋建筑物完工后未及時辦理竣工結算，未在醫院的固定資產賬上登記；接受贊助、捐贈的資產，既不入賬，也無專人管理，有的甚至長期私人占用；資產報廢、毀損以及被盜、贈送給外單位的，沒有及時按有關規定進行核銷處理，長期掛在賬上；未設置固定資產明細賬和卡片賬。

（二）資產處理隨意性較大

一些醫院對固定資產的處理，不按照《事業單位固有資產管理暫行辦法》執行，在處理資產減少、報廢、調撥等業務時手續不齊全且未按規定報經主管部門或財政部門審批，擅自處置固定資產。

（三）保管使用不周全

一些醫院保管不到位，造成固定資產利用率低，固定資產管理薄弱，內部控制不嚴，使得大量固定資產閑置、浪費、損失和流失[2]。固定資產管理中存在的種種弊端，既影響衛生資源的有效利用，也阻礙醫院的發展，應切實有效地加強固定資產的管理。

（四）盲目購進設備

有的科室為了趕潮流，不顧醫院的工作實際，盲目購進，一旦設備買進后，有的由于病員少，工作開展不了，投入了大量資金引進的設備，擱置數月不安裝使用，產生不了任何效益；有的即使使用了，不進行保養、維修，壞了再買新的，這樣惡性循環，使醫院的財產得不到充分利用。

二、固定資產內部控制要點與監控方法

（一）完善固定資產會計核算工作

固定資產核算工作作為固定資產管理中的重要環節，會計人員應該嚴格依據《醫院會計制度》及《事業單位會計制度》的有關規定，根據不同的設備和材料的分類標準和范圍，設立相應的賬、卡、簿、冊，做到有物就有賬，有物就有專人負責管理，保證賬賬、賬證、賬實統一，讓賬簿真正體現出實物，又反映出其價值。

1.完善“三賬一卡”制度。所謂“三賬一卡”制度，即總賬、一級分類明細賬、二級分類明細賬、固定資產管理卡（臺賬）。由固定資產會計做好固定資產總賬和一級分類明細賬，對全院固定資產按資產主管科室及資產大類實行金額控制；協助設備和材料采購主管科室建立二級分類明細賬，按資產分類、名稱、規格分別設置賬戶，記錄固定資產的數量和金額，并按資產使用科室進行歸類管理；督促各科室護士長或科室負責人建立固定資產臺賬，記錄本科室領用的固定資產的名稱、規格、數量等。

（二）聯合資產管理部門定期對固定資產進行盤點、清理

每半年或一年全面地對各項固定資產進行實地盤點和清查，并做好詳細的登記。對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，查明原因，寫成書面報告及時上報，并按會計制度規定予以賬務處理。對不能使用、無維修價值的固定資產按規定的程序及時上報審批予以報廢；對使用不當、養護不當的予以改正；對閑置不用的固定資產予以合理的調配，提高固定資產的使用效率。

（三）完善和實施各項固定資產管理制度

1.協助院領導制定一系列固定資產管理規章制度。管理規章制度包括：清查核對制度，固定資產檔案管理制度，報損、報廢、調出審批制度，考核評比獎懲制度等。

2.完善內部控制制度。對大型設備的管理提出“三好”、“三高”和“四制度”要求。“三好”即設備好，管理好，效益好；“三高”即服務質量高，技術水平高，科室信譽高；“四制度”即設備使用、維修及安全制度，優質服務制度，責任、效益、獎勵制度和財務管理制度。同時，在醫院建立“使用公物登記卡”制度，注明使用人姓名和公物的名稱、數量、原值、現值、購置年月、借用時間、歸還時間等要素。公物登記卡可設計為一式二份，使用人（保管人）一份，總務一份，使用人每領用一次物品都要在卡上簽字蓋章。工作人員調離本單位時，應先向供應科辦理公物交還手續，抽回“使用公物登記卡”，然后才能辦理調動手續。發生丟失損壞應折價賠償。

3.建立健全設備管理崗位獎懲制度。對各科的設備管理、使用和保養人員進行考核和監督。對責任心不強，工作失誤，管理不善的人員按責任制懲罰。同時，設立設備管理獎勵基金，用于獎勵設備管理成效顯著，效益突出的科室和個人。

（四）運用一系列指標體系，對固定資產進行考核評價

財務科制定出一套切實可行的符合實際的固定資產指標體系，諸如資產的使用率、完好率、維修率、收益率等。在嚴格考評的基礎上調整醫院的投資方向，促進各項指標順利完成，使資產發揮最大的使用價值，實現資產價值最大化。

三、固定資產內部控制流程

（一）固定資產購置

一是使用部門如果需要增加固定資產，需先提出申請，報主管領導審批，確認無法調配時再填“資金申請單”按規定申請購買。 二是固定資產購置后應由驗收部門驗收（驗收部門包括使用部門、總務部門），并由使用部門填寫“固定資產傳遞單”一式兩聯，總務人員簽字后，到財務科填制固定資產卡片，卡片一式三份，財務科、總務科、使用部門各執一份，作為清查盤點的依據。

（二）固定資產變動處理

一是固定資產在院內相互調撥時，應由移出部門認真填寫固定資產調撥單，由總務人員核查驗對資產鑒字后，方可調撥轉移。二是固定資產原值增減時，比照購置程序執行。三是財務人員應根據實際情況作相應的變更，收回原卡片，制作新卡片。

（三）固定資產報廢報損處理

一是固定資產因損耗、非常原因等無法修理或使用時，應由使用部門認真填具申請單，注明報廢、報損原因，并由鑒定部門簽字，經核準后，方可報廢、報損。二是報廢、報損申請單一式兩聯，財務科、總務科各留一聯。

（四）固定資產清查盤點

一是使用部門應每季進行固定資產自查工作，并與總務科、財務科對帳，如有錯誤，應及時告知，以便更正。二是醫學工程處應每年組成固定資產清查小組進行固定資產的盤點與清查工作，并及時作出清查結果，向院領導提交固定資產清查報告。三是對于清查報告中盤虧的資產，應查明原因，由過失人或未盡保管責任的保管人員賠償。四是對于清查報告中盤盈的資產，應查原始單據，據實入賬。確實無法找到原始單據的，可按市價估計入賬。