營(yíng)改增實(shí)施的影響分析

【摘要】我國(guó)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)性為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，使基于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)建立的營(yíng)業(yè)稅難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅這一制度性缺陷逐漸凸顯出來(lái)。由此，以國(guó)家減稅，企業(yè)減負(fù)為目標(biāo)的營(yíng)改增登上歷史舞臺(tái)。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)財(cái)務(wù) 國(guó)家財(cái)政 征收管理 影響

我國(guó)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向以生產(chǎn)性為主的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[1]。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)主要面向社會(huì)公眾，產(chǎn)品和服務(wù)單一，邊界清晰；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的服務(wù)對(duì)象大多是企業(yè)，由于產(chǎn)業(yè)融合化的發(fā)展、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)模式的出現(xiàn)，產(chǎn)品和服務(wù)難以區(qū)分，征收管理變得困難，營(yíng)業(yè)稅難以適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅按服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入全額征稅，在生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多環(huán)節(jié)征稅必然導(dǎo)致重復(fù)征稅。這無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。盡管我國(guó)在1994年和2009年修訂的營(yíng)業(yè)稅條例中，對(duì)一部分行業(yè)和服務(wù)項(xiàng)目采取了差額征稅辦法，通過(guò)列舉法來(lái)彌補(bǔ)。但由于產(chǎn)業(yè)精細(xì)化發(fā)展，列舉法不足以緩解部分行業(yè)重復(fù)征稅的矛盾。由此可見(jiàn)，政策調(diào)整已不能解決這些問(wèn)題，必須通過(guò)制度變革來(lái)解決。

一、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響

從上海營(yíng)改增試點(diǎn)的運(yùn)行結(jié)果來(lái)看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降。稅率從5%降為增值稅簡(jiǎn)易征收的3%，實(shí)際負(fù)擔(dān)率為2.92%（3%/（1+3%）），稅負(fù)下降41.6%（（5%-2.92%）/5%）。這在稅收方面充分體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的扶持與鼓勵(lì)態(tài)度。

對(duì)一般納稅人而言，總體行業(yè)的稅負(fù)下降了，但其中不乏少部分企業(yè)的稅負(fù)不降反升，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)和租賃服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率由3%提高到11%，當(dāng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵消稅率上升帶來(lái)的增稅影響時(shí)，企業(yè)稅負(fù)隨之上升。租賃服務(wù)業(yè)的稅率由5%提高到17%，稅率上升幅度較大。營(yíng)改增后，企業(yè)稅負(fù)“苦樂(lè)不均”的原因，主要有以下三點(diǎn)：一是目前營(yíng)改增征收范圍不具有廣泛性，很多行業(yè)尚未納入試點(diǎn)范圍，造成增值稅運(yùn)行鏈條不完整，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中斷。二是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。如大部分企業(yè)在改革前就已完成固定資產(chǎn)的更新工作，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使稅負(fù)上升。三是部分行業(yè)營(yíng)改增后稅率大幅度提升，對(duì)特殊行業(yè)考慮不充分，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理工作不完善。

營(yíng)改增對(duì)大多數(shù)試點(diǎn)企業(yè)而言都有減少稅負(fù)的正面效應(yīng)，僅有少部分企業(yè)的稅負(fù)有所上升。隨著改革的逐步深入，征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，征收管理工作的不斷完善，目前存在的矛盾和問(wèn)題將逐步得到解決。

（二）對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)反映了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)利益相關(guān)者作出決策的重要依據(jù)。營(yíng)改增前，企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)以收到的包含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的價(jià)款作為銷(xiāo)售收入。營(yíng)改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際收到的價(jià)款中包含的銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除，得到實(shí)際收入。這說(shuō)明，在其他條件不變的情況下，營(yíng)改增后企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將減少。同樣，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本將減少[2]。

另外，營(yíng)改增之后，購(gòu)置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可依據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)原值中，減少了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的基數(shù)，企業(yè)的管理費(fèi)用相應(yīng)減少，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)隨之增加。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)優(yōu)化的有效措施

營(yíng)改增對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響程度不同，因此企業(yè)要進(jìn)行稅收籌劃，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份中做出選擇。一般納稅人或達(dá)到申報(bào)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)的方法來(lái)判斷哪一種納稅身份更有利，通過(guò)分立或合并的方式轉(zhuǎn)變納稅身份。

營(yíng)改增后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，根據(jù)自身發(fā)展情況加快設(shè)備更新，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。

此外，一般納稅人在供應(yīng)商的選擇上要注意進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣問(wèn)題。應(yīng)選擇可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，增加企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)稅負(fù)。

營(yíng)改增將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生巨大影響，企業(yè)必須抓住營(yíng)改增的歷史契機(jī)，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，積極實(shí)施稅收籌劃，盡可能多的取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最大限度的減少企業(yè)稅負(fù)。

二、營(yíng)改增對(duì)國(guó)家財(cái)政的影響

（一）對(duì)財(cái)政收入影響

營(yíng)改增作為國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，最為直接的影響是國(guó)家減稅、企業(yè)減負(fù)。稅負(fù)下降意味著短期內(nèi)稅收收入將減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年試點(diǎn)地區(qū)全年減稅426.3億元，2013年擴(kuò)大試點(diǎn)范圍后全年減稅1402億元。如果將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國(guó)所有服務(wù)業(yè)，財(cái)政減收效應(yīng)將更加明顯。但從長(zhǎng)期來(lái)看，營(yíng)改增這一制度變革將推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。企業(yè)數(shù)量迅速增多，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，反作用于稅收，不但能彌補(bǔ)短期結(jié)構(gòu)性減稅所帶來(lái)的財(cái)政損失，還將對(duì)我國(guó)稅收起正增長(zhǎng)效應(yīng)。近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的一季度稅收收入結(jié)果顯示，第三產(chǎn)業(yè)稅收收入占比達(dá)到55.7%，超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)11.6個(gè)百分點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)強(qiáng)勁，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等信息產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，稅收收入分別增長(zhǎng)61.4%和42.1%。

（二）對(duì)財(cái)政體制改革影響

增值稅是中央地方共享稅，75%歸中央，25%歸地方，而營(yíng)業(yè)稅是地方稅。營(yíng)改增后，地方財(cái)政收入大幅減少，中央財(cái)政收入大幅增加，財(cái)政收入分配懸殊，使得原本就十分尖銳的地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配的矛盾更加突出。加大地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，削弱地方政府提供公共服務(wù)的能力，最終弱化地方政府對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導(dǎo)作用，引發(fā)一系列的社會(huì)問(wèn)題[3]。為了避免這一情況的出現(xiàn)，營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中采取的辦法是原歸屬于地方營(yíng)業(yè)稅改增值稅后依然劃歸地方所有，由國(guó)稅部門(mén)征管，出現(xiàn)稅收征收與歸屬不匹配和“一稅兩制”的問(wèn)題，不利于統(tǒng)一稅法。隨著營(yíng)改增的全面推行，中央與地方之間的財(cái)權(quán)與事權(quán)的重新劃分將被提上日程，財(cái)政體制改革成為一個(gè)必須考慮的問(wèn)題。

三、營(yíng)改增對(duì)征收管理的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也隨之增多，企業(yè)為了獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，利用部分行業(yè)中一些消費(fèi)者不索取發(fā)票的銷(xiāo)售額度虛受增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以減少應(yīng)納增值稅額，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難度。同時(shí)，由于普通發(fā)票種類(lèi)繁多和“克隆票”的存在，使稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的工作變得更加艱難。面對(duì)這一挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理方面，應(yīng)提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和審核，增強(qiáng)對(duì)納稅人納稅的監(jiān)管力度，制定適應(yīng)營(yíng)改增企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

以減稅為重要指導(dǎo)思想的營(yíng)改增有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，統(tǒng)一稅法，合理制度，對(duì)財(cái)政體制、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展產(chǎn)生重要影響。中央與地方應(yīng)協(xié)調(diào)工作內(nèi)容，積極引導(dǎo)試點(diǎn)行業(yè)，加強(qiáng)納稅監(jiān)管，確保營(yíng)改增的有效實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：季美君（1996-），女，漢族，江蘇南通人，就讀于揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。