企業稅務風險管理研究

【摘要】稅收制度、稅負水平、稅收征管環境直接影響著企業的生產經營活動，現如今稅務風險管理已成為了企業管理的重要組成部分和核心環節。研究報告從企業稅務風險管理的基本框架入手，根據《大企業稅務風險管理指引（試行）》，從企業稅收風險管理目標、稅收風險管理機制、稅收風險應對和內部控制等方面提出了完善稅收風險管理的建議。

【關鍵詞】稅務風險管理 風險識別 風險評估

一、稅務風險概述

隨著市場經濟的快速發展，企業的經營行為越來越多樣化，隨之而來的稅收制度也越來越復雜，因而企業稅務風險管理問題無論是在理論界還是在實務界都廣泛引起了大家的關注。

（一）企業稅務風險管理的概念及特點

稅務風險是指由于企業自身生產經營活動中存在的不合規不合法的行為，導致企業的經濟利益受損從而產生的稅務方面的風險。這種經濟損失可能是企業多繳稅產生的損失，也可能是少繳稅被稅務局處罰產生的損失。

企業稅務風險管理主要有以下兩個特點：一是潛在性，當企業的稅務人員出現了違規操作當時卻沒有引起稅務機關的注意或者沒有發生嚴重的不良后果時，這種違規或違法行為就處于潛在階段，一般只有經過驗證后才會體現出稅務風險。二是可測性，稅務人員可以參考企業的財務數據和過往的經驗，從過去相似的情況中查找資料，通過統計、查詢數據的方式來對稅務風險可能發生的概率進行推測，也能通過其可能造成的損失進行判斷以防范稅務風險。

（二）企業稅務風險管理的框架

國稅總局在2009年度發布了一篇針對企業稅務風險管理的規范，即《大企業稅務風險管理指引（試行）》，該《指引》明確了企業稅務風險管理目標、稅務風險識別與評估、稅務風險應對與內部控制等具體內容，為企業今后的稅務風險的防控提供了參照和指引。

1.稅務風險管理目標。所謂稅務風險管理目標，即企業對本企業稅務風險管理的結果做出的預期和希望完成的指標。但所有的風險管理目標的制定和完成必須符合稅收法規，不得違法違規。由于企業所面對的稅務問題會因所處的行業、不同的生產環節等主客觀原因而不同，稅務風險管理目標就需要依據各行業自身的特點來制定，有的放矢。

2.稅務風險管理機構。《指引》建議企業可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務風險管理機構和崗位，建立科學合理的職責分工、制衡機制和稅務風險管理責任制，各崗位之間權責明確，并且達到相互制約和監督。企業稅務風險管理機構最重要的職責是制訂和完善企業稅務風險管理制度，確保稅務風險管理全過程的順利進行。

3.稅務風險識別與評估。在稅務風險中，應確定的關鍵風險因素有：企業管理層對稅收遵從的意識和稅務風險的態度；企業稅務人員的職業敏感度等。另外，企業應定期進行稅務風險評估，不僅可以根據國稅總局下發的《納稅評估管理辦法》中的風險評估方法和指標進行自我評估，還可以借助一些資質深厚、專業過硬的中介機構協助實施。

4.稅務風險應對與內部控制。《指引》建議企業應根據稅務風險識別與評估的結果，制定稅務風險應對策略，并建立有效的內部控制機制，全面控制企業稅務風險。并且，企業應從組織機構、職權分配等方面，針對重大稅務風險所涉及的業務流程，制定覆蓋各個環節的全流程控制措施。

二、企業完善稅務風險管理的建議

按照上訴分析內容，就如何完善大企業稅務風險管理的問題，可以按照《指引》的內容，提出幾點可行性建議。

（一）建立稅務風險管理目標

企業稅務風險管理是一個動態的全過程，首先就需要制定一個明確而準確的風險管理目標。稅務風險管理目標可以為風險管理全過程提供一個明確的方向，同時也可以為之后風險控制方案的制定提供藍本。企業的稅務風險主要集中在兩個方面：一是稅收違法風險，例如有的企業開具假的農產品收購發票；有的企業隱匿貨物銷售收入等等；二是稅款負擔風險，例如在供應商的選擇和毀損物品的處理上選擇不合理、不合規等。因而，企業稅收風險管理目標應該基于以上兩點來確立，盡量降低稅收違法和稅款負擔的風險。

（二）設立稅務風險管理機構

大多數企業擁有獨立的組織架構和較大的生產經營規模，因而應該設立專門的稅務風險管理機構，負責企業日常涉稅管理工作。這樣做的好處是，不僅有利于企業的稅務人員高效率高質量的進行涉稅工作，而且有利于企業專業稅務工作者對企業整體進行行之有效的稅務籌劃，從而降低稅務風險，不多繳也不少繳稅款。

（三）完善稅務風險識別與評估機制

1.稅務風險識別。企業若想進行稅務風險管理，重中之重就是要找出日常的生產經營活動中可能存在的稅務風險點，并加以辨別。首先，要找到企業在該行業的基本涉稅風險點，結合企業自身的經營情況，加以識別；然后，要針對生產經營中的重點環節，重點辨別這些特殊環節的涉稅風險指標；此外，稅務風險的識別還可以依靠設立稅務風險清單的方式來實現。這種方法主要依靠企業稅務人員根據企業自身情況，針對企業的生產經營狀況，利用自身專業知識和經驗，判別未來可能存在的稅務風險點。例如：稅務人員要判斷企業在發票管理、納稅申報、內部控制制度的設計與執行、納稅資料的管理、涉稅人員素質等方面是否存在潛在的漏洞。

2.稅務風險評估。對于企業稅務風險納稅評估而言，應著實考慮企業的實際經營運轉狀況，科學合理的構建評估模型，包括對特殊經濟業務可能引發的稅務風險。首先，《納稅評估管理辦法》中的列示的指標體系可以作為一般稅務風險評估模型構建過程中的基礎，對于企業而言，由于一般涉稅種類多且涉稅范圍廣泛，因此應以整體納稅評估指標體系為主，分稅種納稅評估體系為輔的方式進行評估模型的構建。其次，企業可以根據其各行業獨有的特點，作為特殊風險納稅評估模型構建的參考依據。例如，零售行業可以運用主營業務毛利率變動率與稅負率變動率的配比，構建分析模型；貨物流轉的進項稅額與實際申報的進項稅額的偏差，構建分析模型；企業所負擔增值稅的理論值與實際值的差值，構建對比模型，并由此綜合評估企業在整個運營過程中的風險。

（四）完善稅務風險應對與內部控制機制

完成了對以上涉稅風險指標的辨別和評估以后，接下來企業就需要針對識別出的稅務風險做出相應處理。例如：建立風險應對機制和內部控制機制，主要是根據識別及評估出的風險點，從回避、降低、分擔、承受四種方法中選取合適的應對方法。確定方法之后，就需要依據方法來確定相應的內部控制活動方案，以便今后具體的實施。

作者簡介：王帥（1993-），女，漢族，陜西漢中人，就讀于云南財經大學，研究方向：稅務。