上級補(bǔ)助資金的核算

□ 林新偉

上級補(bǔ)助資金的核算

□ 林新偉

目前，各級政府及有關(guān)部門下?lián)艽寮w經(jīng)濟(jì)組織（村級）的資金越來越多，核算上級補(bǔ)助資金已成為村級會計工作的一項重要內(nèi)容。因此，有必要對上級補(bǔ)助資金的核算作一番探討。

一、上級補(bǔ)助資金的特點

與村級其他資金比較，上級補(bǔ)助資金有三個特點：

1. 村級得到上級補(bǔ)助資金必須符合上級設(shè)定的條件。為科學(xué)合理地安排下?lián)苜Y金，上級必定要設(shè)定條件，只有符合條件的村才能享受補(bǔ)助資金。例如，在浙江省，只有年收入10萬元以下的村才能得到村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費補(bǔ)助。再如，山林只有在國道、省道沿線可視范圍內(nèi)才能劃歸為公益林，才能享受政府給予的年15元/畝的公益林補(bǔ)助。

2. 村級對上級補(bǔ)助資金的使用必須符合上級的規(guī)定。為最大限度地發(fā)揮下?lián)苜Y金效用，充分發(fā)揮下?lián)苜Y金對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)“支持、引導(dǎo)、示范、調(diào)節(jié)”作用，上級必定對下?lián)苜Y金的使用作出規(guī)定，村級必須按上級規(guī)定專項或定向使用補(bǔ)助資金。例如：村級水利專項補(bǔ)助資金只能用于水利工程的建設(shè)與修理。村級物業(yè)經(jīng)濟(jì)項目補(bǔ)助只能用于村級經(jīng)營性固定資產(chǎn)的建設(shè)與購置等。

3. 資金來源的無償性。除上級補(bǔ)助資金外，村級其他資金（除外單位捐款外）來源都是有償?shù)摹＠纾寮壗?jīng)營收入、投資收益的增加，都要付出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成本，而上級補(bǔ)助收入?yún)s不需要支付經(jīng)濟(jì)成本。與村級其他負(fù)債不同，專項應(yīng)付款、一事一議資金等名義上是村級負(fù)債，卻不需要償還，并且在項目完成后還增加了積累（補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)入公積公益金）。

二、會計核算科目的選用

針對上級補(bǔ)助資金這三個特性，《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》設(shè)置了補(bǔ)助收入、一事一議資金、專項應(yīng)付款等會計科目進(jìn)行核算。

這么多的會計科目核算“同類”經(jīng)濟(jì)事項，在會計分錄編制時選用哪個會計科目合適？

1. 補(bǔ)助收入。《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計制度》（簡稱《會計制度》）規(guī)定：本科目核算村級組織收到的財政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。

對上級補(bǔ)助資金使用補(bǔ)助收入科目進(jìn)行核算，應(yīng)符合以下三個方面的條件：一是目的是為了彌補(bǔ)村級收入的不足；二是這補(bǔ)助資金只能用于村級日常項目支出（費用支出）；三是如果收支有結(jié)余的，結(jié)余的補(bǔ)助資金轉(zhuǎn)入本年收益，參與收益分配。

2. 專項應(yīng)付款。《會計制度》附注規(guī)定：有接受國家撥入的（浙江則增加了“從其他來源取得的”）具有專門用途撥款的，可增設(shè)“專項應(yīng)付款”科目。

區(qū)分上級補(bǔ)助資金是補(bǔ)助收入還是專項應(yīng)付款，這要從以下四個方面來判斷：一要看上級下?lián)苜Y金的目的。如果為了彌補(bǔ)村級收入不足而下?lián)苜Y金的，則是補(bǔ)助收入。如果為了彌補(bǔ)村級項目支出缺口的，則是專項應(yīng)付款。二要看資金補(bǔ)助的對象。如果資金補(bǔ)助的對象是村級專門項目的，則是專項應(yīng)付款。如果資金補(bǔ)助對象是整個村，不是特定項目的，則是補(bǔ)助收入。三要看資金下?lián)軉挝粚铐検褂靡?guī)定。如果要求資金專款專用，則是專項應(yīng)付款。如果要求資金用于日常支出，則是補(bǔ)助收入。四要看對結(jié)余資金處置要求。如果結(jié)余資金不需要上交的，余款轉(zhuǎn)入本年收益的，則是補(bǔ)助收入。如果結(jié)余資金需要上交的，或余款轉(zhuǎn)入村積累（公積公益金）的，則是專項應(yīng)付款。

3. 一事一議資金。《會計制度》規(guī)定：本科目核算村級組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè)，按一事一議形式籌集的專項資金。以一事一議形式籌資包括向村民籌資籌勞、村級積累資金轉(zhuǎn)入以及外單位及農(nóng)戶捐款，當(dāng)然也包括上級對項目補(bǔ)助的專項資金。

一事一議資金與專項應(yīng)付款相類似，唯一不同的是：一事一議資金要求村級自有資金專項配套；并且，自有資金籌集要經(jīng)過“一事一議”這一法定程序。

4. 應(yīng)付款和內(nèi)部往來。有的下?lián)芸铐椕x上是上級補(bǔ)助資金，并且最終受益者也是村級組織或農(nóng)戶，但村級組織對這些資金的使用沒有支配權(quán)，對這類屬“暫收”和“過賬”性質(zhì)的上級補(bǔ)助資金，應(yīng)通過“應(yīng)付款”和“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。

應(yīng)付款（內(nèi)部往來）與專項應(yīng)付款有本質(zhì)的不同。如果上級補(bǔ)助的項目由村級組織負(fù)責(zé)實施，村級組織是項目業(yè)主單位，則使用“專項應(yīng)付款”科目核算。如果上級補(bǔ)助的項目由上級自行（或委托第三方包括農(nóng)戶）負(fù)責(zé)實施，村級只是配合、協(xié)助的，則通過“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。

三、會計分錄實務(wù)舉例

為便于理解，現(xiàn)舉例說明。

【例1】縣財政局下?lián)?016年度村級組織運轉(zhuǎn)經(jīng)費，對上林村補(bǔ)助4.5萬元，資金于12月25日到村賬戶。會計分錄：

借：銀行存款 45000

貸：補(bǔ)助收入 45000

【例2】縣財政局、林業(yè)局下?lián)?016年度公益林補(bǔ)助，對斷橋村補(bǔ)助7.2萬元（其中村統(tǒng)管山4.8萬元，農(nóng)戶責(zé)任山2.4萬元）。12月20日，下?lián)苜Y金到村賬戶。會計分錄：

借：銀行存款 72000

貸：補(bǔ)助收入 48000

內(nèi)部往來 24000

12月25日，村級組織把各農(nóng)戶所有的責(zé)任山補(bǔ)助款劃付給農(nóng)戶。會計分錄：

貸：銀行存款 24000

【例3】2016年4月，縣財政局、縣農(nóng)辦下?lián)軚|嶺村標(biāo)準(zhǔn)廠房項目（薄弱村物業(yè)經(jīng)濟(jì)項目）補(bǔ)助資金60萬元。

（1）4月12日，補(bǔ)助資金到村賬戶時，會計分錄：

借：銀行存款 600000

貸：專項應(yīng)付款 600000

（2）12月20日，村標(biāo)準(zhǔn)廠房項目通過驗收并交付使用，經(jīng)審計，工程成本57.7萬元，余款2.3萬元。會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 577000

(4)名師示范。以名師牽頭，聘請?zhí)珎}及周邊地區(qū)企業(yè)的技術(shù)能手，共同建立名師工作室：①協(xié)同企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)；②通過工作室的平臺培養(yǎng)“師傅型”教師；③為地方企業(yè)提供專門人才，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)；④提供專業(yè)技術(shù)咨詢指導(dǎo)服務(wù)。

貸：在建工程 577000

同時記：

借：專項應(yīng)付款577000

貸：公積公益金577000

（3）12月30日，項目余款2.3萬元交還縣財政。會計分錄：

借：專項應(yīng)付款23000

貸：銀行存款 23000

【例4】大路村“兩委”決定對全村村內(nèi)道路進(jìn)行硬化，工程預(yù)算91萬元，計劃向村民籌資21.8萬元，籌勞150工（按每工80元計算）折資1.2萬元，村積累轉(zhuǎn)入8萬元，向上級爭取補(bǔ)助60萬元。

（1）該方案4月18日村民代表會議已通過，會計分錄：

借：內(nèi)部往來（直接籌資）

218000

內(nèi)部往來（籌勞折資）

12000

公積公益金

（村積累轉(zhuǎn)入）80000

貸：一事一議資金

（村級自籌） 310000

（2）6月14日，縣財政局、縣農(nóng)業(yè)局批準(zhǔn)該村一事一議項目，同意補(bǔ)助資金60萬元，并下?lián)苁灼谫Y金30萬元，款項已到賬。會計分錄：

借：銀行存款 300000

貸：一事一議資金

（上級補(bǔ)助） 300000

【例5】項斯村旱（地）改水（田）工程列入2016年度省財政獎補(bǔ)項目，工程由永安公司承建，樂安監(jiān)理公司監(jiān)理，項斯村委會負(fù)責(zé)農(nóng)戶政策處理并參與工程質(zhì)量監(jiān)督。工程總預(yù)算120萬元，由縣財政分三期撥付到村。7月1日，縣財政首期撥付工程款34萬元，農(nóng)戶青苗補(bǔ)償款2萬元及施工期農(nóng)戶種植損失補(bǔ)貼4萬元，會計分錄：

借：銀行存款 400000

貸：應(yīng)付款 340000

內(nèi)部往來 60000

7月10日，村級支付各農(nóng)戶青苗款及種植損失補(bǔ)貼款。會計分錄：

借：內(nèi)部往來60000

貸：銀行存款60000

9月23日，工程項目進(jìn)度完成40%，樂安監(jiān)理公司簽發(fā)支付令，項斯村委會同意支付永安公司工程款30萬元，會計分錄：

借：應(yīng)付款300000

貸：銀行存款 300000

（作者單位：浙江省仙居縣福應(yīng)街道）