淺談企業組織架構對內部控制的影響

馮琪

【摘 要】 組織架構是內部控制重要的環境因素，它對內部控制活動有著十分重要的影響：1提供了基本框架。2實施的基本保障。3傳達任務的高效通道。弄清其對內部控制活動的影響，對于正確設計內部控制活動，保證內部控制活動的有效進行，充分發揮內部控制活動的作用具有十分重要的意義。

【關鍵詞】 組織架構 內部控制 控制活動

引 言

在現今的市場經濟情況下，企業要想在競爭中得到更強大的助力，就必須加強企業本身的內部管理與控制，高效的運轉機制才能得到更大的效益，有一套全面而高效的組織管理體系，才能保證企業良好的運行，職員各司其職，整個企業能夠擰成一股繩，共同發力。 而組織管理體系的基礎即為組織架構，不同的組織架構，適合不同的企業，選擇一個適合自己企業的組織架構，能讓你贏在起跑線上

1.企業組織結構概論

1.1 扁平式結構通過培養彌漫于整個組織的學習氣氛，充分發揮員工的創造性思維能力而建立起來的一種有機的、高度柔性的、扁平的、符合人性的、能持續發展的組織。學習型組織為扁平化的圓錐型組織結構，金字塔式的棱角和等級沒有了，管理者與被管理者的界限變得不再清晰，權力分層和等級差別的弱化，使個人或部門在一定程度上有了相對自由的空間，能有效地解決企業內部溝通的問題，因而學習型組織使企業面對市場的變化，不再是機械的和僵化的，而是“動”了起來。缺點是對員工素質要求較高。

1.2智慧型結構也稱為C管理模式。許多讀《C管理模式》的專家和學者則認為，C管理模式立足道、儒、法的中國傳統文化，將西方現代企業管理學與中國國學及中醫智慧融于一體，其理論結合人的身體機能，提出了“天人合一”、“道法自然”的經營理念和管理哲學。對管理者本身的素質要求極高。

金字塔型結構

1.3直線制 直線制是一種最早也是最簡單的組織形式。它的特點是企業各級行政單位從上到下實行垂直領導，下屬部門只接受一個上級的指令，各級主管負責人對所屬單位的一切問題負責。優點是：結構簡單，責任分明，命令統一。缺點是：要求行政負責人通曉知識和技能，親自處理業務。因此，直線制只適用于規模較小，生產技術比較簡單的企業，對生產技術和經營管理比較復雜的企業并不適宜。

1.4職能制 是各級行政單位除主管負責人外，還相應地設立一些職能機構。如在廠長下面設立職能機構和人員，協助廠長從事職能管理工作。這種結構要求行政主管把相應的管理職責和權力交給相關的職能機構，各職能機構就有權在自己業務范圍內向下級行政單位發號施令。因此，下級行政負責人除了接受上級行政主管人指揮外，還必須接受上級各職能機構的領導。優點是能適應現代化工業企業生產技術比較復雜，管理工作比較精細的特點；能充分發揮職能機構的專業管理作用，缺點也很明顯：它妨礙了必要的集中領導和統一指揮，形成了多頭領導；不利于建立和健全各級行政負責人和職能科室的責任制，在中間管理層往往會出現有功大家搶的現象

1.5事業部制是一種高度（層）集權下的分權管理體制。它適用于規模龐大，品種繁多，技術復雜的大型企業，是國外較大的聯合公司所采用的一種組織形式， 事業部制是分級管理 、分級核算、自負盈虧的一種形式。也有的事業部只負責指揮和組織生產，不負責采購和銷售，實行生產和供銷分立，但這種事業部正在被產品事業部所取代。還有的事業部則按區域來劃分。

1.6模擬分權制 這是一種介于直線職能制和事業部制之間的結構形式。許多大型企業，如連續生產的鋼鐵、化工企業由于產品品種或生產工藝過程所限，難以分解成幾個獨立的事業部。又由于企業的規模龐大，以致高層管理者感到采用其他組織形態都不容易管理，這時就出現了模擬分權組織結構形式。所謂模擬，就是要模擬事業部制的獨立經營，單獨核算，而不是真正的事業部，實際上是一個個“生產單位”。這些生產單位有自己的職能機構，享有盡可能大的自主權，負有“模擬性”的盈虧責任，目的是要調動他們的生產經營積極性，達到改善企業生產經營管理的目的。 由于篇幅有限，就不在這里一一列舉其他方式，如果有興趣可以自行上網查看。

2.對內部控制的影響

2.1基本骨架 沒有一套完備的體系，不可能有效控制企業內部活動。而組織結構就像組成人體的骨架，把這個企業的皮囊，肉體，血液，大腦，支撐起來，保證大腦對全身的協調控制“一個主體的組織結構提供了一個框架，在這個框架內對為實現主體層次目標的活動進行規劃、執行、控制和監控”（COSO，1994）。因此，組織架構為控制活動提供了框架，即界定了控制活動的空間范圍和控制活動可依附的主體。控制活動是那些幫助管理層處置風險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，它是執行這些政策的人員的行動。因此，控制活動是企業執行機構內部的活動，不包括治理層的活動。控制活動可以根據活動依附的主體分為業務部門經營控制活動、財務部門的財務報告控制活動、整個企業的合規性控制活動，也可以分為各級管理部門負責人的授權批準控制、會計部門的會計系統控制、財務部門的全面預算控制、保管部門的財產安全控制、營運管理部門的營運分析控制、人事部門的績效考評控制等等。[1]

2.2實施保障 控制活動按照控制措施分為職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、財產保護控制、全面預算控制、營運分析控制、績效考評控制等。

（一）組織架構對職務分離控制的影響

職務分離控制也叫不相容職務分離控制。現代企業經濟活動通常包括四個方面的職務：授權批準、執行、記錄和核查。原則上，這四種職務都應當彼此相互分離。

（二）組織架構對授權批準控制的影響

授權批準控制是企業根據授權文件規定授予各崗位辦理經濟業務的常規權限或特別權限的控制措施。其基本工具是實施崗位責任制和制定特別授權指引，前者用于常規授權，明確各崗位辦理常規經濟業務的權限和責任，后者用于特別授權，明確特別授權的范圍、權限和責任。

（三）組織架構對會計系統控制的影響

會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。會計系統控制的前提是合理設置會計機構與會計崗位，合理分配各會計崗位職權。

（四）組織架構對財產保護控制的影響

財產保護控制是為了保護企業財產物資安全完整所采用的各種控制措施，包括財產保管責任制、財產清查制度、限制接觸、財產記錄、賬實核對、財產保險等。健全財產保管機構和崗位，合理分配各崗位權責，確保財產保管崗位獨立于會計記錄、審查監督等崗位，是各種財產保護控制措施有效實施的基礎。

（五）組織架構對全面預算控制的影響

全面預算控制就是通過全面預算的編制、審定、下達、執行和考核，強化預算約束，使企業的經營目標轉化為各部門、各崗位以至每個人的工作目標，保證企業經營目標的實現。健全預算管理組織體系是保證全面預算控制有效運行的基礎環境。

（六）組織架構對營運分析控制的影響

營運分析控制就是管理層根據會計核算信息、業務核算信息、統計核算信息等，運用適當的分析方法，分析企業營運情況，總結經驗教訓，及時發現問題，為改善經營管理提供方向。健全營運分析組織體系也是保證營運分析控制有效運行的基礎。

（七）組織架構對績效考評控制的影響

績效考評控制就是通過科學的績效考評與獎懲，促進和引導企業內部各部門和全體員工為實現企業目標而積極工作。績效考評組織體系是保證績效考評控制有效運行的基礎條件。沒有強有力的組織保障，績效考評就難以實施，就難以取得好的效果。為此，企業治理層和高管人員必須重視、支持和積極推動績效考評，研究確定績效考評指標體系和考評方法，審定和充分利用績效考評結果[2]

2.3高效通道 良好的組織架構就像高速公路網，能快速有效的傳達信息，保證企業的良好運轉，這個時代，效率高的企業受益普遍較好，同樣的任務，高效的組織架構能夠更加流暢簡潔的上傳下達保證迅速實施。[3]

很多企業正承受著組織架構不合理所帶來的損失與困惑。組織內部信息傳導效率降低、失真嚴重；企業做出的決策低效甚至錯誤；組織部門設置臃腫；部門間責任劃分不清，導致工作中互相推諉、互相掣肘；企業內耗嚴重，等等。要清除這些企業病，只有通過組織架構變革來實現。

3 結論

企業的組織結構，決定了發展空間和發展潛力，因此在選擇企業的組織架構時一定要考慮清楚優劣，得到最優結果。企業的組織架構就是一種決策權的劃分體系以及各部門的分工協作體系。組織架構需要根據企業總目標，把企業管理要素配置在一定的方位上，確定其活動條件，規定其活動范圍，形成相對穩定的科學的管理體系。

沒有組織架構的企業將是一盤散沙，組織架構不合理會嚴重阻礙企業的正常運作，甚至導致企業經營的徹底失敗。相反，適宜、高效的組織架構能夠最大限度的釋放企業的能量，使組織更好發揮協同效應，達到“1+1>2”的合理運營狀態。

【參考文獻】

[1] 芮明杰.管理學——現代的觀點[M].上海人民出版社，2001.

[2] 李心合.企業內部控制基本規范導讀[M].大連出版社，2008.

[3] 吳秋生，楊瑞平.內部控制評價整合研究[J].會計研究，2011（9）.