關于企業(yè)重組稅務籌劃績效影響探討

蘇霖

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的諸多企業(yè)在重組方面的形式也呈現(xiàn)出多種形式。企業(yè)想要提高市場占有率的主要方式是：（1）重組；（2）并購。由于重組和并購的過程非常之久，加上涉及到的稅務種類繁多，所以企業(yè)在重組過程中要充分考慮到稅種和稅基對重組所造成的相關影響。不同的企業(yè)重組方式所產(chǎn)生的稅收成本也不同，企業(yè)會選擇最有利于自身發(fā)展的重組方式從而實現(xiàn)稅務最優(yōu)。筆者將根據(jù)相關工作經(jīng)驗，綜合分析企業(yè)重組稅務籌劃對于企業(yè)績效產(chǎn)生的影響，繼而能夠采取最優(yōu)重組方式，提高重組后的績效。

關鍵詞：企業(yè)重組；稅務籌劃；績效影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

重組對于企業(yè)來說是一個重大決策，重組計劃的實施對企業(yè)的稅務處理而言產(chǎn)生深刻的影響[1]。從本質上來看，稅收風險和稅務成本在重組之前必須做好相應處理。

一、有效稅務籌劃理論

稅務籌劃在我國的主體主要指的是納稅人，稅務籌劃手段的最終目的是對經(jīng)營或者財務活動進行相應安排。有效稅務籌劃更為注重平衡性，也就是當某一個企業(yè)在進行投資時既能夠獲得稅收優(yōu)惠，又能夠因為稅收的降低而降低企業(yè)成本，最終提高企業(yè)的綜合競爭實力。對于沒有享受到稅收優(yōu)惠的企業(yè)而言，在價格上相比起那些享受到稅收優(yōu)惠的企業(yè)沒有競爭力。基于此，出現(xiàn)市場不夠平衡的情況，產(chǎn)品的供求關系也發(fā)生一系列變化。由于市場逐漸走向平衡，所以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)價格肯定高于未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)價格，那么享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)納稅份額也更高，此時的稅前回報率也逐漸降低，最終出現(xiàn)的結果是：享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅前報酬率遠遠低于未享受稅前優(yōu)惠的企業(yè)。總而言之，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在投資過程中以隱性的方式提前支付了稅金[2]。從上述理論研究來看，稅務籌劃本身不是越多越好，而是要尋求平衡點，以期能夠真正保證稅務籌劃的利益最大化。

二、稅務籌劃對企業(yè)重組影響分析

企業(yè)重組的企業(yè)為了能夠保證資本增值，所以運用企業(yè)產(chǎn)權重組方式或者資產(chǎn)重組方式，不斷不斷優(yōu)化資源配置，促進專業(yè)分工和企業(yè)能夠健康長遠發(fā)展；除此之外，不斷完善企業(yè)的相關管理，形成規(guī)模化的經(jīng)濟效應，以期能夠提高企業(yè)的綜合競爭實力。重組的實質是企業(yè)把社會資源從低效益的部門轉到高效益的部門，具體來說，就是企業(yè)所進行的重組活動能夠從管理經(jīng)驗和技術方面進行有效交流，使得企業(yè)的資本呈現(xiàn)保值或者增值行為。企業(yè)內部重組針對的是企業(yè)內部資源的重組，實現(xiàn)資源的合理分配，再廣泛提高員工的工作積極性和主動性，不斷發(fā)揮出企業(yè)的綜合實力，提高其市場占有率[3]。

（一）先期支付方案影響

企業(yè)不同支付方式會出現(xiàn)不同的稅收待遇，企業(yè)在重組過程中主要采用的先其支付方式是：其一，股票收購；其二，現(xiàn)金并購。面臨的主要風險是：其一，籌資結構風險；其二，現(xiàn)金支付產(chǎn)的資金鏈流動困難風險。舉例來說，甲公司想要收購丙公司，甲公司發(fā)行股票1000萬股，企業(yè)所得稅稅率為30%（納稅所得額為4000萬元）。丙公司賬面價值1000萬元，在2015年虧損150萬元，企業(yè)所得稅稅率為30%。甲公司為了提高市場競爭力，向丙公司提出了收購意向。甲公司發(fā)行股票300萬股，支付丙公司50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，不得計算所得稅。收購丙公司之后，丙公司的債務負擔全部由甲公司負責，因此，丙公司在2015年虧損150萬元要計入到甲公司中。甲公司在重組之后的稅收支出是720萬元，稅后利潤為3130萬元。從上述案例不難看出，應該選擇非股權支付占支付股權票面價值小于20%的方案。

（二）中期融資方式影響

隨著市場的不斷完善，企業(yè)能夠選擇多種多樣的融資方式，如：向銀行借貸或者置管企業(yè)股權等。現(xiàn)階段來看，采用重組方式能夠盡最大可能降低融支付風險。企業(yè)可以采取多元化的融資方式，保證企業(yè)的正常進行。在重組過程中要考慮到不同融資方式的稅務籌劃影響，如風險因素、收稅支出因素和資金壓力因素等，再根據(jù)企業(yè)的具體情況尋求最為合理的融資方式。

（三）后期會計處理影響

在并購中，一旦出現(xiàn)支付過多行為，勢必會使得并購公司出現(xiàn)經(jīng)營虧損情況。所以，財務管理和會計管理直接決定了企業(yè)的未來發(fā)展方向，為了能夠充分發(fā)揮出稅務籌劃的相關作用，必須將并購后的企業(yè)作為一個企業(yè)來經(jīng)營。從總體來看，就是將并購后的企業(yè)作為子公司來經(jīng)營。

三、企業(yè)重組稅務籌劃應注意的問題

（一）深入研究現(xiàn)行有關稅法政策和稅制變化規(guī)律

在重組過程中，要充分遵循東道國的法律法規(guī)，從而便于采取豐富稅務籌劃的相應手段，另外更需要著重了解近年來東道國的稅務變更情況。企業(yè)本身在重組時是一個比較漫長而又復雜的過程中，所以必須要充分考慮東道國的收稅政策和相關法律法規(guī)。

（二）要樹立整體經(jīng)濟效益最大化概念

由于企業(yè)在重組過程中會遇上諸多稅基、稅種，所以在稅務籌劃過程中要全方面地考慮不同稅收之間的相關性，真正了解稅負對于企業(yè)經(jīng)營的影響，企業(yè)在重組操作中，既需要考慮到稅務籌劃本身的支出，還需要考慮到稅收帶來的經(jīng)營成本問題，從中尋求收支平衡點，樹立好整體經(jīng)濟效益的最大化發(fā)展概念。

（三）把握好稅務籌劃與避稅、偷稅的界限

稅務籌劃本身是合理合法的一項經(jīng)營活動，受到政府的保護。但是，由于企業(yè)的重組內容比較多，部分項目負責人為了謀求私利，會打擦邊球，出現(xiàn)避稅和偷稅等行為，所以企業(yè)在稅務籌劃過程中要充分了解相關稅法規(guī)定，在法律允許的范圍內進行稅務籌劃活動。

四、結語

不同的企業(yè)重組方式所產(chǎn)生的稅收成本也不同，企業(yè)會選擇最有利于自身發(fā)展的重組方式從而實現(xiàn)稅務最優(yōu)。本文中，筆者根據(jù)相關工作經(jīng)驗，綜合分析企業(yè)重組稅務籌劃對于企業(yè)績效產(chǎn)生的影響，繼而能夠采取最優(yōu)重組方式，提高重組后的績效。綜上所述，企業(yè)在重組過程中勢必會涉及到諸多形式的稅務種類，充分掌握好重組過程中的稅務政策，才能夠做出正確的決策。

參考文獻：

[1]柏茂森.關于企業(yè)重組和納稅籌劃的探討[J].商，2014，12（8）：123-123.

[2]師毅誠.企業(yè)重組中稅務籌劃風險防范的研究[J].注冊稅務師，2014，11（12）：35-37.

[3]賀書紅.鐵路多元經(jīng)營企業(yè)重組中的稅務籌劃[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2005，19（6）：18-19.