影響注冊會計師審計獨立性的因素和對策

李友根

摘要：注冊會計師是現代經濟活動中的重要角色，其獨立性是行業的靈魂，也是基礎保證注冊會計師客觀與公正的關鍵所在。從整體角度分析，對注冊會計師審計獨立性有所影響的因素較多，為提高其審計獨立性，則需要從現實出發，從相關因素入手，提出有效對策與建議，改善缺陷與不足，保持和完善注冊會計師審計的獨立性。

關鍵詞：注冊會計師；審計；獨立性；因素；對策

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

引言

從屬性上分析獨立性是注冊會計師審計的主要本質特征，也是與其它職業相互區別的重要指標，是注冊會計師審計的靈魂與核心，只有保證其獨立性，才能實現注冊會計師審計的客觀與公正。就目前而言，影響注冊會計師審計獨立的因素眾多，需要從多個角度展開分析與討論，提出有效建議與對策。

一、審計獨立性含義

在時代與社會的不斷發展下，尤其是人類文明過程中出現財務所有權與財產管理權分離的時候，委托與被委托關系出現，其中財產所有者不僅要對其收支情況有所權利，并且也具備解除受托者經濟責任的義務。從另外一個角度分析，財產管理者需要對其收支情況加以審計，這種模式下還衍生出了具有獨立性的第三者進行審查，所以可以將獨立性作為審計的主要本質特征。我國注冊會計師的公信力主要依托審計意見中展現出的獨立性，其審計獨立性主要包含實質的獨立與形式的獨立，前者要求注冊會計師與委托單位之間不具備利害關系，需要保持公正無偏的態度，并要求注冊會計師在整個執業過程中要保持獨立性，不可偏袒任何人。后者則是針對第三者而言的，是指注冊會計師與被審查的單位或個人沒有任何利害關系，如此便可具備獨立性。無論從哪一個角度分析，實質與形式的獨立性都是密不可分的。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素

1.外在因素

（1）受政府行政干預影響

眾所周知，注冊會計師的產生原因是財產所有權與經營權分離，我國注冊會計師是在改革開放之后所恢復的，所以或多或少具有一定的行政色彩，雖然在上個世紀已經開展脫鉤改制工作，但是會計師事務所的業務仍舊繼承了改革之前的業務途徑，所以行政干預所帶來的影響仍然比較多。單純的從會計師事務所角度分析，因缺乏完善的獨立自主意識，很難在審計實務中真正擺脫行政干預。

（2）企業缺乏完善的法人治理結構

目前現代企業最為主要的特點便是構建法人治理機構，一般而言法人治理機構包括了股東大會、董事會、監事會等，只要股東才可以聘請注冊會計師進行審計，然而根據相關調查與研究，大多數企業，包括上市公司，其公司經營管理層會聘請會計師事務所進行監督，而不是由股東會或監事會聘請。這種行為會在一定程度上降低其獨立性，甚至久而久之無法分清究竟誰是委托者，誰可以提供鑒證服務。

2.內在因素

（1）會計師事務所自身發展

從理論角度分析，脫鉤改制之后我國會計師事務所的數量越來越多，且逐漸發展成為自主經營、自負盈虧的模式，很多情況下決定會計師事務所的主要因素便是其業務與收費問題。從另外一個角度分析，正是因為會計師事務所的數量越來越多，其鑒證業務的買賣市場形成，導致競爭演變的越來越激烈，只有提高審計市場的份額才能真正提高自身發展能力，越來越多的會計師事務所會利用各種手段，甚至還會降低收費標準，導致獨立性逐漸喪失。

（2）會計師事務所敗德行為

如從法律角度分析，會計師事務所的敗德行為屬于欺詐行為，主要是指有些會計師事務所為了獲得利益而不惜與經營者串通，弄虛作假，助紂為虐，欺騙政府和投資者。比如“銀廣夏”事件，鄭百文和銀廣夏等惡性造假事件的發生，其審計的獨立性不僅蕩然無存，并且也會對社會公眾的利益造成巨大損失。令整個注冊會計師行業蒙羞，失去了公信力。

三、維護和保持注冊會計師審計獨立性的對策

1.改善委派機制與收費方式

只有保證具備審計的獨立性才能真正實現注冊會計師制度的完善。為從根本上緩解政府干預過多的現象，需要對傳統模式下的方式加以改善，改善委派機制與收費方式。其中假如審計人員不是由客戶選擇支付費用，那么審計人員便不會顧慮客戶終止審計合同的現象，且注冊會計師也無法從中獲得利潤，因此不會選擇為客戶隱瞞錯誤現象，從而具備獨立性。除此之外，筆者還認為可以在政府職能部門下設審計委員會，對上市公司委托事務所的形式全面取代，并由委員會委托事務所對上市公司進行審計，從而提升其獨立性。在費用方面，上市公司依據標準按照資產總額比例繳納給委員會，委員會依據上市公司的實際情況選擇合適的會計師事務所進行審計。

2.做好注冊會計師職業道德建設

在新時期積極做好注冊會計師誠信建設，對注冊會計師的職業道德行為加以規范成為了當前最為主要的任務與內容，同時也成為了維護注冊會計師職業形象的關鍵所在。在《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中便對其職業道德提出要求，需要注冊會計師遵照執行。其中為進一步做好職業道德建設，可以加強應用新媒體做好宣傳工作，并開展培訓與教育工作，定期檢查與監督，對違法審計職業道德的行為給予處罰，以示懲戒。

3.積極推行合伙制會計師事務所組織形式

據了解當前我國90%以上的會計師事務所特別是中小所主要采取有限責任制度，其規模小，賠償能力小。在新時期，需要遵循社會發展的要求，積極實施合伙制事務所，制定完善的財產等級制度，如出現賠償行為需要追究到自然人。還要針對性的構建全職業保險制度，真正保證投資者得到賠償。只有真正做到這一點，才能實現審計的獨立性，才能提高審計的質量。

四、結語

對注冊會計師審計獨立性有所影響的因素較多，嚴重違反了規章制度。在新時期需要從現實出發，從理論入手，探其原因，提出措施，改善缺陷，提高注冊會計師的審計獨立性，增強審計報告的可信性，提升審計質量與效率。

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