營(yíng)改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制探究

國(guó)銀學(xué)

摘要：實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并有助營(yíng)造出良好的稅收環(huán)境。但是需要注意是營(yíng)改增會(huì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作造成影響。本文就此展開(kāi)了討論，詳細(xì)分析了在營(yíng)改增后，中小企業(yè)如何有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

營(yíng)改增后，增值稅這種風(fēng)險(xiǎn)最大的稅種成為目前眾多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，尤其是對(duì)于一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和承受能力較差的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制更是成為主要的風(fēng)險(xiǎn)控制工作內(nèi)容。

一、營(yíng)改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營(yíng)改增還改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總的來(lái)說(shuō)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)核算不健全。準(zhǔn)確地說(shuō)，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜、嚴(yán)格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無(wú)法提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，則要按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)繳納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是虛開(kāi)發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣稅款，這無(wú)意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。三是納稅時(shí)間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)營(yíng)者的行為就會(huì)被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務(wù)時(shí)間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風(fēng)險(xiǎn)。而另一方面企業(yè)還可以通過(guò)合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制，就要重視深入研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。

二、中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.建立預(yù)警機(jī)制

為了將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視建立起全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極預(yù)防、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

首先，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹(shù)立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)建立于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較為一致的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)深入到企業(yè)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)部門(mén)中，從而實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。其次，應(yīng)當(dāng)建立全面的信息溝通平臺(tái)。在營(yíng)改增后，增值稅的內(nèi)容會(huì)更加復(fù)雜。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加大營(yíng)改增稅法的培訓(xùn)，提高全員的認(rèn)識(shí)。另外，還要重視的是企業(yè)要及時(shí)了解到當(dāng)前營(yíng)改增后，稅收的政策變化以便于會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)采取措施預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立有效的預(yù)警機(jī)制。比如某企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對(duì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用、日常申報(bào)等各類(lèi)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，下發(fā)紅橙黃三級(jí)預(yù)警卡，分別實(shí)施約談、組織企業(yè)自查、實(shí)地復(fù)核、反避稅調(diào)查等措施，及時(shí)糾正失誤和偏差，避免問(wèn)題深化發(fā)展成偷稅行為。對(duì)整改不力、錯(cuò)誤繼續(xù)蔓延構(gòu)成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門(mén)進(jìn)行立案查處。

2.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評(píng)估

在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)計(jì)稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)估，盡量以積極預(yù)防為主，建立健全以查、防、控、評(píng)為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作體系，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的檢查，確認(rèn)其是否滿(mǎn)足營(yíng)改增的要求，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)重視及時(shí)監(jiān)控各部門(mén)對(duì)營(yíng)改增政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防政策是否理解到位，是否落實(shí)到實(shí)處。另外，監(jiān)控人員還應(yīng)當(dāng)那跟蹤與企業(yè)有關(guān)的大型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行深入分析，而后采取針對(duì)性的措施加以解決。

其次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。營(yíng)改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)工作的難度更大。對(duì)此，企業(yè)要采用科學(xué)的評(píng)估方法來(lái)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響有多大，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)向的評(píng)估測(cè)試、發(fā)生頻率預(yù)測(cè)等，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以建立風(fēng)險(xiǎn)會(huì)審機(jī)制，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)遵從管理年度報(bào)告評(píng)審工作，由風(fēng)評(píng)、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門(mén)就報(bào)告中的典型風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、納稅申報(bào)、內(nèi)控機(jī)制架構(gòu)等方面的高中低風(fēng)險(xiǎn)分布規(guī)律，擴(kuò)大企業(yè)個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的指標(biāo)、模型范圍，提升后期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的針對(duì)性和有效性。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)管理

在營(yíng)改增之后，不是素有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是可以控制的。當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)真正變成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，從而度過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

需要注意的是在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)要在最短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)救，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，影響到企業(yè)運(yùn)營(yíng)。而且在最短的時(shí)間內(nèi)解決也能夠減少企業(yè)需要支付滯納金和罰款的數(shù)量，并盡可能地降低對(duì)企業(yè)信譽(yù)的影響。另外，需要注意的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重視運(yùn)用公關(guān)力量，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)明白企業(yè)的行為是營(yíng)改增后，一時(shí)無(wú)法適應(yīng)的結(jié)果，從而減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。此外，企業(yè)還可以建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)制度，并根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際等級(jí)采取相應(yīng)的針對(duì)性措施。也就是說(shuō)企業(yè)在完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)將解決機(jī)制納入到其中。這樣在發(fā)生稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)后，能夠迅速獲得應(yīng)對(duì)方法。在此過(guò)程中，企業(yè)要著重分析各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，以便能夠企業(yè)迅速做出反應(yīng)。但是總而言之，企業(yè)必須具有危機(jī)管理意識(shí)，能夠在稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，及時(shí)作出反應(yīng)，并采取積極的解決措施應(yīng)對(duì)難題。

綜上所述，在我國(guó)營(yíng)改增實(shí)施之后，中小企業(yè)所面臨的的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也會(huì)發(fā)生變化。對(duì)此，企業(yè)只有轉(zhuǎn)變理念，結(jié)合實(shí)際靈活應(yīng)對(duì)才能盡可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響，保障企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

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