淺議“營改增”對企業的影響及應對措施

滑建國

摘要：營改增政策的實施，是我國為適應社會經濟發展所推行的重要的稅制改革措施。同時，隨著政策的推廣實施，對于企業的生產經營以及財務管理產生了很大的影響。因此，企業要對稅制改革的變化進行全面的分析，通過不斷地完善財務管理模式，來適應新政策的形勢，從而對自身企業的財務管理活動進行全面的規劃與調整，有助于促進企業健康、持續的發展。

關鍵詞：營改增；企業；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、概述

“營改增”政策最早于2011年被國務院批準在上海市試點，截止到現在 “營改增”政策已在全國范圍內改革完畢，涉及行業也從最初服務及交通運輸業覆蓋金融、不動產交易等所有類型行業。所謂“營改增”政策是指將原來交納營業稅的納稅行為，例如，交通運輸行業、金融行業、不動產交易等行業，改為交納增值稅，并根據應納稅所得額對涉稅企業劃分為小規模納稅人與一般納稅人，允許企業將增值稅進項稅額從當期及下期銷項稅額中抵扣。

二、營改增對企業的影響

1.企業稅負

營改增政策的實施，有助于減少企業的稅負。特別是對于小規模的納稅人表現最為顯著，由此可見，營改增政策的落實對于企業的發展有一定積極促進作用。例如隨著營改增的實施，很多應繳納稅款的稅率由原來的5%的營業稅率轉為了增值稅率3%，在一定程度上降低了企業的稅收負擔。

2.稅款的計算

營改增的實施使得計稅的基數與適用稅率發生了改變，從而導致了應繳稅款的計算也發生了改變。對于一般納稅人而言，營改增之前，營業稅的計稅基礎數是營業額，而改成增值稅之后，則是銷項稅與進項稅兩者之間的差額作為了應交增值稅的計稅基礎數。例如交通運輸行業由11%的稅率征收增值稅，代替了營改增之前3%的稅率征收營業稅。總之，對于核算比較規范的企業而言，在進行收入的確定時就可以計提繳納營業稅的基數，即以權責發生制的原則來進行企業收入的確定，而在計算增值稅抵扣的進項稅額則是按照增值稅發票來進行的，這樣會影響到企業納稅義務發生的時間與應繳稅金的相關計算，從而影響到企業稅款的計算。

3.會計核算

營改增直接改變了企業應納稅的稅種，而稅種的變化又直接導致了企業會計核算科目的變化，在一定程度上增加了企業財務管理的難度。企業的稅種發生變化之后，不僅明細科目比較多，而且所涉及的業務也比較復雜，例如在進行應交稅費-應交增值稅這一會計核算科目時，需要設立很多的明細科目，進項稅額、進項稅額轉出、銷項稅、已交稅金等科目，除此之外，營改增導致會計科目的變化，還直接影響著企業財務報表中的本年利潤與凈利潤、企業所得稅，企業所繳納的增值稅均由原來的“營業稅金及附加”科目轉為了“應交稅費-應交增值稅”，不會在利潤表中體現，因而企業的利潤表中無法反映出企業所繳納的這部分稅收，在一定程度上影響著企業財務報表中的凈利潤與本年利潤，同時，企業的所得稅也隨著利潤的增加而增加。

4.發票的使用與管理

在營改增政策的實施之后，企業需要使用統一的增值稅發票，在發票的領購、作廢、退票等的處理過程中，要比營業稅的發票處理復雜很多，增值稅發票對于企業各個環節的稅負保持了一定的連續性，因此，國家對于增值稅發票的使用、管理非常的嚴格。因而企業在使用增值稅發票時需要加強對其管理的注重。

5.對企業一般納稅人認定的影響

在“營改增”前，營業稅納稅人不需對納稅人資格進行認定，只需按照收入及所處行業相對應的稅率進行繳稅即可。“營改增”后，企業應向當地國稅機關及時申報相關資質、財務數據資料，以便稅務機關根據條例核定企業納稅人資格（即一般納稅人與小規模納稅人身份），根據條例規定，一旦企業年應稅銷售收入及財務核算管理、辦公地點等條件符合標準，即被認定為一般納稅人，同時，可以享受購置材料、固定資產進項稅抵扣優惠政策。

三、企業應對營改增的措施

1.加強企業的納稅籌劃，制定新的納稅籌劃方案

營改增政策的實施，有效的減輕了企業的稅負，從而為企業的發展提供了有利的時機，因此，企業應當加強對財務管理體系的完善，并制定出合理、科學的稅收籌劃，與此同時，要深入的分析營改增政策中的特殊政策，對于不同行業所適用的稅率，以及采用不同的抵扣稅率來進行稅收的抵扣，通過良好的稅務籌劃工作，有效的規避企業的財務風險。

2.加強對企業財務核算制度的創新

企業應當結合營改增的實施，有效的對自身企業的會計核算方式進行調整與規劃，并不斷完善企業的記賬流程，同時，在進行會計科目核算、財務報表的編制時，也應當根據營改增之后的情況進行相應的賬務處理，從有使得企業能夠有效的適應營改增政策的落實。

3.加強對企業增值稅專用發票的使用與管理

從收取時間、發票類型、開具時間、增值稅抵扣、發票的傳遞與作廢等各方面完善發票的管理制度，并做出詳細的規定。實際操作中，對增值稅發票是否合法、真實應做出嚴格的審查，保證能夠順利抵扣增值稅進項稅額。除此之外，政府應該將一般納稅人的認定標準做出寬泛的調整。在實施“營改增”政策后，企業必須要明確納稅人資格，企業通過申請，條件滿足規定后，才能對一般納稅人進行認定，采取進項稅額抵扣制度；如果企業不申請或者沒有達到相關規定，應該認定其為小規模納稅人，通過簡單的方法對其征收增值稅。在稅制改革階段，建議政府應該給企業充足的適應新政策的時間，給企業自主選擇納稅人類型的權利。

4.提高企業財務人員的專業能力

增值稅的稅收征收管理以及會計核算比營業稅更加復雜，企業必須適應新形勢，提高自身的核算水平，從思想的高度上認識并接受“營改增”這一現實，積極自覺地做好準備支持國家政策。企業應該提前做好財務人員的培訓工作，保證財務部門可以規范、細致、有條不紊地進行會計核算；無論是財務部門還是企業管理團隊，都應時刻關注我國財政稅收的改革情況以及最新頒布的稅收政策，通過邀請專家講座、集體培訓或者到其它落實了“營改增”政策的企業參觀等方式，不斷總結企業與自身工作中存在的不足之處，虛心聽取他人意見，保證企業能夠順應時代潮流，在相應國家政策的同時又能順利開展后續的生產經營活動。

參考文獻：

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