論財務報表與認定層次重大錯報風險的構成與評估

黃夏林

摘要：由于我國市場經濟的不斷發展，會計學的重要地位在不斷上升。財務報表作為會計的重要語言和公司真實狀況的反映，其重要性的地位愈來愈重要。與此同時，對于財務報表的錯誤的風險也在上升。本文將重點分析風險的構成與評估。并且提出相應的建議和原因分析。

關鍵詞：財務報表；重大錯報；建議對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、風險的構成

（一）外部原因

隨著經濟的發展，各個企業內部結構不斷地優化與升級，會計這個古老的職業也發生了一定的改變，在19世紀，大部分公司為了管理好自己的財務質量，增加利益，開始對企業內一些特定的成本與管理信息有了新的需求：在宋代，我國出現了審計。會計和審計不分家，一個是做賬，一個是查賬。近年來，我國經濟持續騰飛，在政府的扶持下，各個企業內部結構不斷地優化與升級，越來越多的企業如同雨后春筍一般蓬勃生長，生產經營活動離不開會計，而有了會計，自然而然的就需要有去進行審閱，查賬的審計人員。然而，有利必有弊，雖然審計這一職位已經被視為必不可少的一種職務而被各個企業，公司所需求，但是隨之而來的種種問題也亟待解決。

（二）內部原因

而面臨復雜的情況，財務信息有可能不準確，有許多錯誤的地方。肩負審計責任的審計會計所面臨的挑戰也不斷加大，如何去審查一個公司的經營狀況而不出現錯誤？怎樣去評價公司的風險是個復雜的問題，這就要從審計的程序上多下功夫。制定嚴格的審計程序有助于管理好風險。審計人員也需要更加嚴格的對待被審查企業。除此之外，審計人員在確定是否要接受被審計單位的審計委托時，也應當去了解該單位與環境，進行一次風險評估。所運用的方式可以為波特五力分析，資源基礎分析，宏觀環境分析等等，唯有分析透徹這個單位的環境，才能看出其是否存在著戰略風險，進而通過其看出風險導向以及所指的經營流程，并對這些流程加以關注。

二、風險的評估

評價企業的風險首先就要從企業的財務報表開始著手，因為財務報表是財務信息的最直接的表達。另外，在企業環境之中存在著的各種風險，例如國家政策，企業的組織結構，企業近期的發展狀況，面臨什么樣的挑戰與機遇，高層管理人員等等。而本文就著重的敘述財務的審計的程序和一些相關的表達方式。并且提出評估的依據。其會影響多項認定，進而對整一個財務報表造成重大影響。

（一）資產負債表是反映企業一段時間內，生產經營情況與財務狀況的會計報表

報表通過將各種會計科目劃分為資產與負債兩大板塊，在經過了一系列的會計程序后，將企業的狀況反映出來的一份報表。其不僅是用于企業高層管理人員的閱讀，更是審計人員用于重大錯報風險評估的重要依據。通過一系列的比率分析以及對相同的行業進行三年內的橫向對比，可以進行分析，若其與同行業或者自身的指標偏差大于20%，那么該企業很可能存在重大錯報的風險。

（二）利潤表直接說就是反應企業利潤多少的報表

而利潤分配表則是對利潤表做出的補充，用以展示企業在一定時間內獲得或虧損的凈利潤的去向或者彌補措施。對于利潤表的審查方式，多是用測算毛利率，各項費用與各項收入之間的比例等方式，仍然是以20%的偏差作為評估是否有重大錯報風險的標準。

三、風險的成因

（一）客觀原因

1.我國特有的經濟體制造成的不可避免的問題。在我國的市場環境的不健全和不完善的情況下，導致人們對于財務風險認識的匱乏。大部分的財務人員只按照會計準則去辦理業務。沒能充分的理解風險的重要的意義。

2.行業監督不完善。首先，我國的監督機構有很多。比如注冊會計師，稅務部門，還有企業內部監督。但是這些監督機構彼此沒有很強的聯系，所以監督體系不完善。其次是相關的法律法規不完善，我們的監督人員沒能認真的去執行這些違規的處罰。最后就是我們的監督人員辦事效率太過于低下。

（二）主觀原因

1.市場經濟利益對審計人員的沖擊。伴隨我國加入世界貿易組織。我國的事務所無法與西方的強大的事務所競爭。他們損失好多利益。那么公司和事務所的暗地合作，以前造假就會發生。還有就是目前我們的注冊會計師的職業的能力還有很大的差距。

2.被審計的公司的會計造假。公司的財務造假的事情早已經是每個人都知道的了事情。由于公司的財務造假，這就讓加大了審計的難度和挑戰。其他的原因是現在的審計人員被賄賂，而導致造假。這就難免進行錢權的暗地交易。

四、建議對策

（一）加強財務報表的審計層次

財務報表對于審計是非常重要的資料和證據。因為一個公司的財務，現金，投資等信息是通過報表來集中的表達。從這個角度來講，加強報表的審計層次可以說是從根本上解決了錯誤的風險。所以財務人員一定要重視報表。一個企業，如果是在其報表的收入時間上出現錯誤，那么影響的僅僅是交易相關的認定而已。但若是存在著企業內部會計人員弄虛作假，亦或者是管理層出現問題，那么影響的便是整個財務報表的認定。針對報表發生的錯誤，相關的財務人員應該做到心中有數，那么可以選接下來的方法。在選擇將要去施行的進一步審計程序前，去將更多的無法預料的因素計算在其中。審計的職員要開拓性的想一些招數去對付相關公司，讓他們摸不到頭腦。

（二）嚴格審計的程序

因為審計層序是審計的重要的一個地方。它會發現許多的財務錯誤。同樣的它也會讓一些十分明顯的易于發覺的錯誤很好的不被發現。因此嚴格審計的程序可以很好的控制錯誤的發生。我們也要用心的去設計一些審計層序。讓其很完美，不會出現重大的錯誤。除了這些之外，審計人員還應當注意的是特別風險：審計的工作職員要合理的充分的運營國家的法律法規。對于一些錯誤，如果其的錯誤會有嚴重的深刻的對于公司的影響，那么一定要把他指出來。從另一方面來講，對于一些看似很大的錯誤，如果沒有重大的影響，可以選擇忽略不計。因此特別風險更著重于固有風險的評估，而此類風險大多都是一些非日常的，復雜的，重大且特殊的，會影響企業持續經營的風險。一旦某項特別風險與重大判斷所掛鉤，由于對會計原則的不同見解，甚至可能會導致更大的重大錯報風險，因此審計人員一定要注意，仔細識別被審查企業其非日常性的復雜活動，將各項風險降至最低。

（三）完善法律法規制度

我國現有的法律法規還不完善，這就造成了在實務中失去了工作的依據。我們在完善法律法規的時候，可以在防范財務風險的程序上，財務人員的任用上，和審計的評估的原則上。這樣，不斷的完善就可以建立一個社會誠信體系。這樣就可以有效的降低財務報表的風險。

五、結語

從本文的寫作中，我們知道了報表的一些錯誤的對于我們的重大影響。于是，我們先分析了錯報產生的一些因素，然后我們提到了有關的建議。從內部分析，我們要主要培養財務人員的素質。從外部來看，我們要完善相應的法律法規。我相信，通過不斷的努力，我國的財務報表的錯報問題會得到妥善的解決。

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