論財務(wù)報表與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成與評估

黃夏林

摘要：由于我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計學(xué)的重要地位在不斷上升。財務(wù)報表作為會計的重要語言和公司真實狀況的反映，其重要性的地位愈來愈重要。與此同時，對于財務(wù)報表的錯誤的風(fēng)險也在上升。本文將重點分析風(fēng)險的構(gòu)成與評估。并且提出相應(yīng)的建議和原因分析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；重大錯報；建議對策

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、風(fēng)險的構(gòu)成

（一）外部原因

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各個企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化與升級，會計這個古老的職業(yè)也發(fā)生了一定的改變，在19世紀(jì)，大部分公司為了管理好自己的財務(wù)質(zhì)量，增加利益，開始對企業(yè)內(nèi)一些特定的成本與管理信息有了新的需求：在宋代，我國出現(xiàn)了審計。會計和審計不分家，一個是做賬，一個是查賬。近年來，我國經(jīng)濟持續(xù)騰飛，在政府的扶持下，各個企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化與升級，越來越多的企業(yè)如同雨后春筍一般蓬勃生長，生產(chǎn)經(jīng)營活動離不開會計，而有了會計，自然而然的就需要有去進行審閱，查賬的審計人員。然而，有利必有弊，雖然審計這一職位已經(jīng)被視為必不可少的一種職務(wù)而被各個企業(yè)，公司所需求，但是隨之而來的種種問題也亟待解決。

（二）內(nèi)部原因

而面臨復(fù)雜的情況，財務(wù)信息有可能不準(zhǔn)確，有許多錯誤的地方。肩負審計責(zé)任的審計會計所面臨的挑戰(zhàn)也不斷加大，如何去審查一個公司的經(jīng)營狀況而不出現(xiàn)錯誤？怎樣去評價公司的風(fēng)險是個復(fù)雜的問題，這就要從審計的程序上多下功夫。制定嚴(yán)格的審計程序有助于管理好風(fēng)險。審計人員也需要更加嚴(yán)格的對待被審查企業(yè)。除此之外，審計人員在確定是否要接受被審計單位的審計委托時，也應(yīng)當(dāng)去了解該單位與環(huán)境，進行一次風(fēng)險評估。所運用的方式可以為波特五力分析，資源基礎(chǔ)分析，宏觀環(huán)境分析等等，唯有分析透徹這個單位的環(huán)境，才能看出其是否存在著戰(zhàn)略風(fēng)險，進而通過其看出風(fēng)險導(dǎo)向以及所指的經(jīng)營流程，并對這些流程加以關(guān)注。

二、風(fēng)險的評估

評價企業(yè)的風(fēng)險首先就要從企業(yè)的財務(wù)報表開始著手，因為財務(wù)報表是財務(wù)信息的最直接的表達。另外，在企業(yè)環(huán)境之中存在著的各種風(fēng)險，例如國家政策，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)近期的發(fā)展?fàn)顩r，面臨什么樣的挑戰(zhàn)與機遇，高層管理人員等等。而本文就著重的敘述財務(wù)的審計的程序和一些相關(guān)的表達方式。并且提出評估的依據(jù)。其會影響多項認(rèn)定，進而對整一個財務(wù)報表造成重大影響。

（一）資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一段時間內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營情況與財務(wù)狀況的會計報表

報表通過將各種會計科目劃分為資產(chǎn)與負債兩大板塊，在經(jīng)過了一系列的會計程序后，將企業(yè)的狀況反映出來的一份報表。其不僅是用于企業(yè)高層管理人員的閱讀，更是審計人員用于重大錯報風(fēng)險評估的重要依據(jù)。通過一系列的比率分析以及對相同的行業(yè)進行三年內(nèi)的橫向?qū)Ρ龋梢赃M行分析，若其與同行業(yè)或者自身的指標(biāo)偏差大于20%，那么該企業(yè)很可能存在重大錯報的風(fēng)險。

（二）利潤表直接說就是反應(yīng)企業(yè)利潤多少的報表

而利潤分配表則是對利潤表做出的補充，用以展示企業(yè)在一定時間內(nèi)獲得或虧損的凈利潤的去向或者彌補措施。對于利潤表的審查方式，多是用測算毛利率，各項費用與各項收入之間的比例等方式，仍然是以20%的偏差作為評估是否有重大錯報風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。

三、風(fēng)險的成因

（一）客觀原因

1.我國特有的經(jīng)濟體制造成的不可避免的問題。在我國的市場環(huán)境的不健全和不完善的情況下，導(dǎo)致人們對于財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識的匱乏。大部分的財務(wù)人員只按照會計準(zhǔn)則去辦理業(yè)務(wù)。沒能充分的理解風(fēng)險的重要的意義。

2.行業(yè)監(jiān)督不完善。首先，我國的監(jiān)督機構(gòu)有很多。比如注冊會計師，稅務(wù)部門，還有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。但是這些監(jiān)督機構(gòu)彼此沒有很強的聯(lián)系，所以監(jiān)督體系不完善。其次是相關(guān)的法律法規(guī)不完善，我們的監(jiān)督人員沒能認(rèn)真的去執(zhí)行這些違規(guī)的處罰。最后就是我們的監(jiān)督人員辦事效率太過于低下。

（二）主觀原因

1.市場經(jīng)濟利益對審計人員的沖擊。伴隨我國加入世界貿(mào)易組織。我國的事務(wù)所無法與西方的強大的事務(wù)所競爭。他們損失好多利益。那么公司和事務(wù)所的暗地合作，以前造假就會發(fā)生。還有就是目前我們的注冊會計師的職業(yè)的能力還有很大的差距。

2.被審計的公司的會計造假。公司的財務(wù)造假的事情早已經(jīng)是每個人都知道的了事情。由于公司的財務(wù)造假，這就讓加大了審計的難度和挑戰(zhàn)。其他的原因是現(xiàn)在的審計人員被賄賂，而導(dǎo)致造假。這就難免進行錢權(quán)的暗地交易。

四、建議對策

（一）加強財務(wù)報表的審計層次

財務(wù)報表對于審計是非常重要的資料和證據(jù)。因為一個公司的財務(wù)，現(xiàn)金，投資等信息是通過報表來集中的表達。從這個角度來講，加強報表的審計層次可以說是從根本上解決了錯誤的風(fēng)險。所以財務(wù)人員一定要重視報表。一個企業(yè)，如果是在其報表的收入時間上出現(xiàn)錯誤，那么影響的僅僅是交易相關(guān)的認(rèn)定而已。但若是存在著企業(yè)內(nèi)部會計人員弄虛作假，亦或者是管理層出現(xiàn)問題，那么影響的便是整個財務(wù)報表的認(rèn)定。針對報表發(fā)生的錯誤，相關(guān)的財務(wù)人員應(yīng)該做到心中有數(shù)，那么可以選接下來的方法。在選擇將要去施行的進一步審計程序前，去將更多的無法預(yù)料的因素計算在其中。審計的職員要開拓性的想一些招數(shù)去對付相關(guān)公司，讓他們摸不到頭腦。

（二）嚴(yán)格審計的程序

因為審計層序是審計的重要的一個地方。它會發(fā)現(xiàn)許多的財務(wù)錯誤。同樣的它也會讓一些十分明顯的易于發(fā)覺的錯誤很好的不被發(fā)現(xiàn)。因此嚴(yán)格審計的程序可以很好的控制錯誤的發(fā)生。我們也要用心的去設(shè)計一些審計層序。讓其很完美，不會出現(xiàn)重大的錯誤。除了這些之外，審計人員還應(yīng)當(dāng)注意的是特別風(fēng)險：審計的工作職員要合理的充分的運營國家的法律法規(guī)。對于一些錯誤，如果其的錯誤會有嚴(yán)重的深刻的對于公司的影響，那么一定要把他指出來。從另一方面來講，對于一些看似很大的錯誤，如果沒有重大的影響，可以選擇忽略不計。因此特別風(fēng)險更著重于固有風(fēng)險的評估，而此類風(fēng)險大多都是一些非日常的，復(fù)雜的，重大且特殊的，會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險。一旦某項特別風(fēng)險與重大判斷所掛鉤，由于對會計原則的不同見解，甚至可能會導(dǎo)致更大的重大錯報風(fēng)險，因此審計人員一定要注意，仔細識別被審查企業(yè)其非日常性的復(fù)雜活動，將各項風(fēng)險降至最低。

（三）完善法律法規(guī)制度

我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還不完善，這就造成了在實務(wù)中失去了工作的依據(jù)。我們在完善法律法規(guī)的時候，可以在防范財務(wù)風(fēng)險的程序上，財務(wù)人員的任用上，和審計的評估的原則上。這樣，不斷的完善就可以建立一個社會誠信體系。這樣就可以有效的降低財務(wù)報表的風(fēng)險。

五、結(jié)語

從本文的寫作中，我們知道了報表的一些錯誤的對于我們的重大影響。于是，我們先分析了錯報產(chǎn)生的一些因素，然后我們提到了有關(guān)的建議。從內(nèi)部分析，我們要主要培養(yǎng)財務(wù)人員的素質(zhì)。從外部來看，我們要完善相應(yīng)的法律法規(guī)。我相信，通過不斷的努力，我國的財務(wù)報表的錯報問題會得到妥善的解決。

參考文獻：

[1]胡玉明.管理會計發(fā)展的歷史演進[J].財經(jīng)通訊，2004（5）：103.

[2]余緒纓.簡論當(dāng)代管理會計的發(fā)展[J].會計研究，1995（14）：109-110.

[3]潘飛.九十年代管理會計研究成果及展望[J].會計研究，2015（12）：131.

[4]張瑜.從管理會計到戰(zhàn)略會計[J].管理學(xué)家，2015（5）：81.

[5]葛燕.管理會計研究十年回顧[J].財經(jīng)通訊，2002（1）：113-114.

[6]朱麗娟.中小企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展對策研究[J].2014（1）：120-122.

[7]潘飛.中國企業(yè)管理會計研究框架[J].會計研究，2014（15）：172.

[8]孟焰中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究，2013（24）：243.

[9]洪剛.管理會計在企業(yè)的應(yīng)用研究[J].會計研究，2013（2）：131-132.

[10]毛華楊.云計算失誤財務(wù)分析[J].財會月刊.2013（17）：15-17.

[11]孟巖.管理會計的非財務(wù)數(shù)據(jù)研究[J].會計之友.2010（6）：54-57

[12]汪建.財務(wù)的智能決策支持系統(tǒng)[J].財會通訊.2011.

[13]徐莉莉.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的法律制度研究[J].2012.