“營改增”政策下建安企業(yè)的財稅管理問題探析

朱慧萍

摘要：在我國經(jīng)濟(jì)改革不斷深入的情況下，稅制改革也在如火如荼的進(jìn)行中。為了更好地適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，對建安企業(yè)在財稅管理水平方面提出了更高的要求，本文對“營改增”對建安企業(yè)財稅管理的問題進(jìn)行研究分析，并對“營改增”背景下建安企業(yè)如何進(jìn)行有效的財稅管理提出一些對策，希望能夠促進(jìn)建安企業(yè)的財稅管理水平。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；營改增；財稅管理；問題；措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、建安企業(yè)“營改增”的政策變化

1.稅率的變化

依據(jù)我國《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的規(guī)定，“營改增”后的建筑企業(yè)的稅率為11%，而原來營業(yè)稅的的稅率為3%，這就提高了8個點的稅率。建安企業(yè)作為建筑行業(yè)，也是按11%的增值稅稅率進(jìn)行計算的。

2.計稅方式的變化

原先營業(yè)稅的稅額是營業(yè)額乘以3%的稅率獲得，而“營改增”后，增值稅的應(yīng)納稅額是本期的銷項稅額減去本期的進(jìn)項稅額；如果本期的銷項稅額小于可以抵扣的進(jìn)項稅額，抵扣不完的那一部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一周期繼續(xù)進(jìn)行抵扣。雖然可以抵扣點稅負(fù)，但是建筑企業(yè)有他的特殊性，有些項目是沒辦法抵扣的，比如人工費這部分、小規(guī)模納稅人和個體戶那買水泥沙子等建筑材料這部分、乘坐交通工具出差等等，這些很難取得增值稅發(fā)票。并且在“營改增”之前買的設(shè)備和租賃費的進(jìn)項稅，都不能進(jìn)行抵扣。

二、建安企業(yè)“營改增”所面臨的問題

1.發(fā)票開具和管理的問題

在“營改增”之后，對于發(fā)票的領(lǐng)用和開具都有一定的規(guī)定，所以發(fā)票的管理就顯得非常重要。根據(jù)分包人的資格進(jìn)行增值稅票的開具，如果分包人是一般納稅人，分包可以開具增值稅專用發(fā)票給總包，總包能夠抵扣11%的進(jìn)項稅；如果分包是小規(guī)模納稅人或者是個體戶，那它只能開增值稅普通發(fā)票給總包，這樣總包就不能夠抵扣了；如果分包是小規(guī)模納稅人或者個體戶，它雖然能夠去稅務(wù)局開具增值稅專票，但是總包也只能抵扣3%的進(jìn)項稅。

雖然現(xiàn)在開出的增值稅票可以在網(wǎng)上查到，但在查賬的時候還是會出現(xiàn)發(fā)票沒有繳稅或者發(fā)票作廢的情況，這時候納稅的風(fēng)險就會被轉(zhuǎn)嫁到施工方這里，有可能會被處以繳納罰金和滯納金的風(fēng)險，這樣就無形之中增加了施工的成本。所以“營改增”之后面臨的發(fā)票風(fēng)險會增大，這就要求企業(yè)要加強(qiáng)對發(fā)票的管理。

2.會計核算內(nèi)容和會計科目的處理問題

建筑安裝企業(yè)在繳營業(yè)稅的時候是用營業(yè)收入乘以稅率獲得主營業(yè)務(wù)稅金和附加的金額的。但是在“營改增”之后，建安企業(yè)要通過核算所有的銷售額，然后計算出本期的銷項稅額，再根據(jù)購進(jìn)的材料等計算出可以抵扣的進(jìn)項稅，然后用銷項稅額減進(jìn)項稅額的差計算出本期要繳納的增值稅。使用的會計科目和明細(xì)科目有“稅金及其附加”、“應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等。

3.應(yīng)納稅種、稅率和納稅期限的問題

在進(jìn)行“營改增”之后，建安企業(yè)中遇到兼營的增值稅非應(yīng)稅項目與混合經(jīng)營的業(yè)務(wù)區(qū)分不開的，計稅的時候要遵從從高的計稅稅率進(jìn)行計算。建安企業(yè)不再允許用3%的營業(yè)稅稅率進(jìn)行計稅了，必須要選用11%的計稅稅率進(jìn)行計算，而且納稅期限也要根據(jù)稅務(wù)局的核定來進(jìn)行納稅期限的申報。

4.計稅依據(jù)以及計稅方法的問題

營業(yè)稅是提供勞務(wù)時獲得的營業(yè)額或者是不動產(chǎn)的銷售額以及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額作為計稅依據(jù)的，而增值稅是商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在其流轉(zhuǎn)的過程中對增值的部分作為計稅依據(jù)的。在“營改增”之前的建安企業(yè)是按全部的收入來計算本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅的，但是“營改增”之后就是對收入里增值的那部分進(jìn)行計算得出本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅的。“營改增”之后，企業(yè)的財務(wù)人員也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，他們需要依據(jù)“營改增”的內(nèi)容對企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)和發(fā)展進(jìn)行重新的制定，這就需要他們具有較高的素質(zhì)以及專業(yè)的財務(wù)專業(yè)知識，能對“營改增”的各項內(nèi)容準(zhǔn)確地把握，如果把握不準(zhǔn)確，不能夠全面的了解，那就有可能會出現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)問題，影響企業(yè)的發(fā)展。另一方面，“營改增”后，對于一些稅額的計算、報表的披露、納稅的申報以及抵扣這方面也會有很大的難度。

5.“營改增”在項目經(jīng)營上對總部和下屬公司造成困擾

建安企業(yè)涉及的服務(wù)范圍比較廣，項目工程建設(shè)比較分散，這樣使得企業(yè)總部無法有效地管理各地工程項目的進(jìn)行情況，一般情況下都會交由下屬的分部進(jìn)行項目經(jīng)營管理，“營改增”之前，企業(yè)總部能夠代替分部代扣代繳，而“營改增”之后，在銷項發(fā)票和進(jìn)項發(fā)票的主體上存在差異，導(dǎo)致建安企業(yè)需繳納多份稅資。

6.“營改增”會加大管理成本

營業(yè)稅繳納較方便，只需在繳納前進(jìn)行核算，“營改增”之后，增值稅的繳納情況較為復(fù)雜，各項稅收的發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的財務(wù)人員去做，從某種程度上加大了企業(yè)成本的管理。

三、建安企業(yè)面對“營改增”政策的有效方法

1.加強(qiáng)發(fā)票的管理

增值稅的抵扣需要有增值稅的專用發(fā)票，所以企業(yè)應(yīng)該重視對增值稅發(fā)票的管理，盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可以從以下幾點進(jìn)行改進(jìn)，第一，在進(jìn)行采購材料的時候，要選擇具有資質(zhì)的供貨商，不僅要比質(zhì)量比價格，要能開出增值稅的專用發(fā)票。第二，在進(jìn)行分包商選擇的時候，要盡可能的選擇資質(zhì)較好的，并且在簽訂合同的時候要將開具增值稅專票作為一點寫進(jìn)合同。如果真要選擇那些小規(guī)模納稅人的分包商，那就要考慮好稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題，盡可能的減少納稅額。第三，由于不是所有的發(fā)票都是能夠在當(dāng)期進(jìn)行抵扣的，發(fā)票具有一定的時限性，所以要對發(fā)票的時限性進(jìn)行管理。總之，在“營改增”之后，就有了進(jìn)項抵扣這一類，所以要加強(qiáng)對發(fā)票，供貨商和合作商之間的審核。

2.加強(qiáng)對財務(wù)的核算工作

營業(yè)稅較增值稅而言是非常簡單的，因為對營業(yè)稅進(jìn)行核算的話只有在交稅的時候才進(jìn)行核算，但是增值稅的核算工作就涉及生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)了。因此，對于建筑安裝企業(yè)來說，“營改增”之后就會加大財務(wù)人員的會計核算工作，加大了財務(wù)人員的工作內(nèi)容和工作強(qiáng)度，這就需要企業(yè)對財務(wù)人員的工作能力和工作效率進(jìn)行考核，進(jìn)一步的完善企業(yè)的財務(wù)核算制度。

3.做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，要加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)資料處理和分析，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，避免出現(xiàn)收取抵扣憑證不完整的現(xiàn)象。當(dāng)企業(yè)在實施營改增后，稅收負(fù)擔(dān)會有所增加，這時可以借助財政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策等手段加大國家對自身發(fā)展的支持力度，盡可能減少自己的經(jīng)營風(fēng)險，從而保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)、穩(wěn)定和有序。

4.提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平直接影響企業(yè)會計核算工作的效果，因此對財會人員技能水平的提升是改進(jìn)企業(yè)會計核算工作的重要手段。首先，企業(yè)可以積極宣傳營改增的政策改革內(nèi)容，促使稅務(wù)人員盡快地掌握相關(guān)的專業(yè)知識，幫助工作人員樹立起正確的服務(wù)意識，強(qiáng)化風(fēng)險意識，盡量減少會計核算工作中的失誤。其次，企業(yè)要努力促成財務(wù)部門和其他部門以及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險降到最低。最后，企業(yè)要定期組織財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)工作人員對實際核算工作中所出現(xiàn)問題的分析應(yīng)對能力，通過相應(yīng)業(yè)績考核制度的引入，嚴(yán)格約束企業(yè)財會人員的核算行為。

5.加強(qiáng)企業(yè)自身管理能力，提高企業(yè)管理水平

進(jìn)項稅額是抵扣增值稅的前提，需要專業(yè)的發(fā)票作為抵扣憑證，所以企業(yè)必須加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。要取得更多的增值稅專用發(fā)票，必須要以合作中分包商是否具有增值稅專用發(fā)票開具資格為依據(jù)，而且在以后進(jìn)行的合同簽訂的時候要將這一方面作為重點考慮的因素。

6.加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級

“營改增”給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到目前的外部環(huán)境和自身的優(yōu)勢，實施轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級就應(yīng)該做到員工職業(yè)化，聘請有能力、有潛質(zhì)的員工，加強(qiáng)員工的業(yè)務(wù)能力，對企業(yè)人員進(jìn)行要求和督促。

四、結(jié)語

營改增是建立在我國國情基礎(chǔ)上的一項重大的稅制改革，對現(xiàn)代企業(yè)的財稅管理影響重大。企業(yè)需要順應(yīng)稅制改革的發(fā)展趨勢，不斷改進(jìn)財核算方式，確保企業(yè)的長足發(fā)展。

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