基于電子商務的稅收籌劃問題研究

張博

摘要：近年來，電子商務飛速的發(fā)展，為我國經濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻，也給我們常的生活帶來了方便。然而，凡事有一利就有一弊，它在為我們帶來方便的同時，也相應的出現了一系列稅收的難題。如今快速發(fā)展的電子商務擁有交易快速、跨地區(qū)、隱蔽性等特征，這與傳統(tǒng)的線下稅務征收具有很大的不同。因此，電子商務的稅務征收也應該結合自身特點，制定出適合其發(fā)展的稅收政策。同時，電子商務為企業(yè)進行稅收籌劃提供了廣闊空間。從長遠來看，電子商務下的企業(yè)稅收籌劃對國家稅收也有好處。

關鍵詞：電子商務；稅收籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、電子商務對傳統(tǒng)稅收的影響

（一）稅收原則受到的影響

1.稅收公平原則受到的影響

國際公認的稅收原則中，稅收公平原則是基本準則也是重要原則，它包括三層內容：稅收負擔的公平、稅收的經濟公平、稅收的社會公平。 電子商務是近幾年來出現的貿易方式，在很多方面都不是很成熟，并且至今并未納入稅收征管范圍。由于缺乏相應的法律監(jiān)管，導致了電子商務與傳統(tǒng)貿易之間在稅收的嚴重失衡，對稅收的公平性原則造成侵害。在未來，很可能影響到傳統(tǒng)形式貿易的發(fā)展。

2.稅收中性原則受到的影響

稅收理論認為稅收中性原則是增加經濟效益而應遵循的重要準則，它的目的是社會現有的優(yōu)先資源得到合理配置。稅收中性原則設立的目的是為了消除外界對于稅收的干擾，特別是國家的干預也不能跳過經濟市場，去影響資源的有效配置。如果對電子商務“特殊”，免于征稅，必然會對傳統(tǒng)交易方式造成影響，并最終使資源不能合理、有效的配置。

3.稅收效率原則受到的影響

稅收的最終目的便是讓社會的總體效益得到提高，而稅收效率原則便是為了做到這點，從而達到發(fā)展生產力的目的。稅收的核心是提高效率，通過稅收效率原則達到資源的最佳配置，實現經濟的有效持續(xù)的發(fā)展。 電子商務作為新興的領域，一方面引領著社會的變革，另一方面也為稅收籌劃加大了難度。就當前的狀況來說，電子商務是很多商家避稅的渠道，因為國家為了促進電子商務的快速發(fā)展，為其提供了很多免稅的優(yōu)惠政策，而這種優(yōu)惠讓很多傳統(tǒng)的經營者將經營模式由實體轉向電子商務。然而，電子商務在很多方面都不如傳統(tǒng)貿易，這種貿然的轉變會在未來出現諸多問題，導致社會經濟的整體效率的下降。

（二）稅收征管制度面臨的挑戰(zhàn)

1.沒有專門的稅收征收辦法，不能全面控制稅源

現如今的電子商務已經不同于傳統(tǒng)的交易方式。傳統(tǒng)的稅收征管除了代收代繳，只要知道經營場所所在地，就可以組織人員對其進行依法納稅。但是，在電子商務交易模式下，一切都在網上進行，就不存在了所謂的“交易場所”，這樣就會導致傳統(tǒng)的辦法根本做不到掌握并控制征稅源，更加做不到全面征稅。

2.很難獲取會計憑證，審計稽查失去基礎

在傳統(tǒng)稅務管理下，審計稽查要查看相關的會計憑證。然而，如今電子商務的模式下，所有的交易事項都是在網上進行，這就意味著一切交易憑證都是電子憑證，已經沒有了紙質會計憑證的參與。這樣，交易記錄的真實性就很難得到保證，因為電子交易及數據較傳統(tǒng)的紙質交易及數據更容易修改和造假。所以在電子商務模式的交易下，憑證的稽查就失去了基礎，無法保證稅收征集的全面性。

3.網上銀行等電子支付方式給稅務征管帶來的困難

電子商務在我國的發(fā)展影響著社會的各行各業(yè)，其中催發(fā)了傳統(tǒng)銀行向線上線下雙重交易的新模式。如今，多數銀行都開展網上銀行業(yè)務。而且，近年來網上銀行逐漸走向成熟，更多的人愿意選擇快速便捷的電子支付方式。2005 年4月《電子簽名法》正式開始實施，這意味著我國在此領域的發(fā)展有了法律的依托，可以促進電子商務和網上銀行向更快更好的方向發(fā)展。發(fā)展的同時，也在為稅務的監(jiān)管提供了待解決的難題。網上銀行交易快速、便捷，轉賬在幾秒鐘完成，而且隨著電子商務領域的日益發(fā)展壯大，很多交易都可以匿名，這使交易更加無法追蹤，稅務管理部門的征管進一步弱化。

二、電子商務下稅收籌劃的切入點

（一）企業(yè)的內部及外部環(huán)境

電子商務的稅收籌劃雖然是屬于財務部門所采取的會計事務，但是它要想能夠得到順利的完成，離不開企業(yè)內部及外部的一同支持。在企業(yè)的內部環(huán)境上：企業(yè)文化對于稅收籌劃的認可是至關重要的。如此，企業(yè)的高層管理人員如果能夠有法定的納稅意識，就可以使稅收籌劃得到了基本的保證；在企業(yè)的外部環(huán)境上：國家層面對于電子商務稅收的法律法規(guī)會影響到稅收籌劃的實施和成效。 電子商務的稅收籌劃需要綜合考慮各方面影響因素，認真分析企業(yè)內外部環(huán)境，并依據稅收籌劃的相關法律法規(guī)，制定出較為完善的稅收籌劃具體方案。

（二）對于企業(yè)征收的主要稅種

企業(yè)所要繳納的稅種主要包括了三大類：印花稅、流轉稅和關稅。在這之中，流轉稅包括了增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅等。企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，要依據各個稅種的特點以及各稅種在生產經營過程中所起的作用。還要考慮這些主要稅種之間有著怎樣的關系。

（三） 納稅重點環(huán)節(jié)

企業(yè)要想達到利潤最大化，勢必要考慮節(jié)稅。而任何企業(yè)從生產到銷售都要經歷多個環(huán)節(jié)，而不論是同一個活動的不同環(huán)節(jié)，還是縱向的同一稅種的不同環(huán)節(jié)，在稅負上都是不同的。在實際的稅收籌劃中企業(yè)往往只考慮了大的稅種，往往忽略了小稅種的甄別。但是，如果將小稅種的稅收籌劃做好，同樣可為企業(yè)節(jié)稅。例如，印花稅在企業(yè)增加資本公積金時，不同的方案，會使稅負差別較大。

（四）電子商務的稅收優(yōu)惠條款

電子商務在我國還處在初級階段，國家目前為扶持其發(fā)展，有針對性的制定了一些稅收優(yōu)惠政策，但這些優(yōu)惠政策往往附加了一系列條件，受眾的企業(yè)比較有限。因此，真正能夠享受國家優(yōu)惠政策的企業(yè)往往是那些開展了創(chuàng)造性工作的企業(yè)。同時，電子商務的稅收優(yōu)惠資格審批程序比較嚴格，那些符合優(yōu)惠條件的企業(yè)切忌疏漏，導致不能通過審批，錯失為企業(yè)節(jié)稅的機會。

三、電子商務的企業(yè)稅收籌劃措施

（一）通過管轄權來稅收籌劃

我國傳統(tǒng)的貿易，納稅根據的是交易發(fā)生的地點，同時本地的稅務機關會對納稅進行管理和監(jiān)督。而如今，電子商務的興起，使得納稅無法像從前一樣。由于網絡上的交易具有隱密性，很難判定商品的交易地，這就讓稅務機關很難判定納稅人。 雖然，隨著電子商務走向成熟，國家的納稅機構會制定出一套相關法律規(guī)定。但是，電子商務企業(yè)仍可以提前考慮，通過事前來選擇商品的交易地來達到節(jié)稅和合理避稅的目的。除此之外，還可以通過選擇居民或在稅負上避重就輕地來合理避，對于跨國交易也可避免重復納稅。我國國內的電子商務企業(yè)，可以對比多國的納稅標準，選擇納稅較低的國家設立總機構。而非居民來講，只要不將常設機構建立在國內，不管在何處與我國的企業(yè)進行電子商務往來，稅務機關都將難以察覺。

（二）利用收入來源性質進行稅收籌劃

電子商務蓬勃發(fā)展的今天，企業(yè)可以將線上與線下交易一起來做。我國對于傳統(tǒng)企業(yè)銷售有形物品的規(guī)定十分嚴格，稅種類及稅率規(guī)定都有一一對應，而且所承擔的稅負都很高，而對于提供勞務的納稅則差別較大，要求較為寬松，企業(yè)可以思考如何借此改變收入來源的性質，從而合理避稅。

（三）通過電子商務企業(yè)對常設機構的設置來進行稅收籌劃

企業(yè)稅收的主要依據之一往往是常設機構，企業(yè)的機器、廠房等都被列為常設機構。只從事電子商務的企業(yè)，可以考慮不設置常設機構，因為所有交易都可在網上完成，不存在地域的限制，特別是對于那些非居民的企業(yè)。非居民企業(yè)可以通過在國內網站上進行電子商務交易，這樣不僅可以節(jié)稅，甚至可以不納稅。對于進行跨國貿易的企業(yè)，可以選擇將常設機構設立在稅負相對較低的國家和地區(qū)，但是要留意，不要被多個國家和地區(qū)視為設有常設機構，導致了重復征稅。

（四）結合電子商務自身特點進行稅收籌劃

電子商務在目前來看與傳統(tǒng)企業(yè)最大的不同就是，它因其以網絡為載體，一切交易都通過電子設備完成。因其自身特點的獨特性，使它不適用于傳統(tǒng)意義的征稅，因為我國的稅法的征稅都是依據紙質的合同作為標準的，只適用于傳統(tǒng)的企業(yè)。企業(yè)正可以利用這一點來進行稅收籌劃。同時，電子商務交易具有較強的流動性，企業(yè)可以將生產經營的各個環(huán)節(jié)不止放在國內，也可放在不同國家。比如，產品的研發(fā)環(huán)節(jié)設立在科技發(fā)達的國家，生產環(huán)節(jié)設立在擁有低價勞動力的國家，銷售環(huán)節(jié)設立在經濟發(fā)達的國家。同時，將公司設立在納稅偏低的國家。

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