探究固定資產折舊新政的內容及其影響

摘要：隨著我國政治經濟的不斷發展，一些政策已然不能很好地服務于當前。大、中、小型企業的發展越來越成為我國經濟發展，完善市場經濟主體和優化經濟結構的中堅力量。固定資產加速折舊新政的推出無疑促進了我國經濟體制改革，有利于經濟結構的建立和優化，有利于企業技術的改造，產品的更新換代。為中小企業的創新提供了良好的環境，減輕了企業的資金壓力，提高了企業行業內部競爭力，有助于我國企業良性發展。本文對固定資產折舊新政進行了探析，從其出臺背景、內容、適應范圍、對企業的影響等方面分析了固定資產折舊新政，最后提出了新政可能存在的問題以及一點小建議。

關鍵詞：經濟發展；結構優化；固定資產；折舊新政

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-02

一、引言

隨著中國經濟的進一步發展，國家對戰略新興產業的發展特別是新型制造業的發展也越來越重視。但在其發展過程中也遇到了許多問題，其中一個很重要的問題就是企業資金的不足與企業快速發展的要求相矛盾，這制約了企業發展。鑒于此，為了減輕企業的負擔，促進企業的轉型升級。2014年財政部、國家稅務總局響應國家號召完善折舊政策，鼓勵企業使用加速折舊法進行折舊。減輕了投資初期的稅負，增加了前期資金，鼓勵企業進行前期的設備投資。有助于我國經濟體制改革，提高傳統及新興產業的綜合競爭力，為企業的發展注入更多的活力。

二、文獻回顧

（一）新政前固定資產折舊核算存在的問題

我國的固定資產的確認和費用分配的不合理和不確定性容易造成企業的資產結構與實際不符，導致企業會計信息的失真[1]，還有學者認為固定資產折舊方法的不確定性會影響到財務報告的真實性和準確性[2]，另外在分析了中國不同的行業特點后，發現一部分固定資產折舊政策會在實施過程中產生許多問題[3]。

（二 ）新政前對固定資產折舊方法的改進建議

將固定資產折舊與實物資本維護聯系在一起[4]，折舊率和殘值的確定要依據企業的實際情況來確定[5]，折舊方法的選擇應該合理，遵從實際情況[6]。

（三）固定資產折舊新政對企業產生影響

通過分析企業所得稅和企業策略選擇，企業的利潤和投資方面的影響。采用加速折舊法可以看成是一種融資手段，且這種融資方式是不需要繳納利息的。企業在考慮了貨幣的時間價值以及結合企業自身實際情況后可做出合理的選擇[7]。在新政的前提下，對企業納稅籌劃產生影響的因素有：（1）所得稅減免優惠期。（2）未來期間應納稅所得額的預期。（3）企業劃分標準。（4）加速折舊方法的選擇[8]。

三、固定資產折舊新政的內容及適用范圍

（一）固定資產折舊新政的內容

1.對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。同行業小型微利企業購入的經營和研發共用的設備儀器如果單位價值不超過100萬元則允許一次性計入當期的成本和費用，在計算應納稅所得額時一次性扣除，不分年度進行折舊。當單位價值超過100萬元時可以采用加速折舊和縮短年限的方式進行計算折舊。

2.對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3.對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4.企業按第1條、第2條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第1至3條規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。

（二）固定資產折舊新政的適用范圍

固定資產加速折舊新政中的六大行業企業是指以上述六大行業業務為主營業務，其固定資產的投入使用所得為當年主營業務收入占企業收入總額50%（不含）以上的企業。

四、固定資產折舊新政對企業的影響

（一）固定資產折舊新政對企業會計核算的影響

在新政還未出臺時，我國法律嚴格限制了加速折舊方式的采用。因其復雜和繁瑣，直線法計提折舊成了我國大部分企業的不二選擇。

新政的出臺鼓勵了企業運用加速折舊法來計提折舊，這對財務會計人員在專業知識和實際操作方面有了更高的要求。納稅調整也成為了在交納企業所得稅時的必要條件，并且要對產生的遞延稅項進行相關的處理。除了要準確填報納稅申報表，還應計算每一會計年度可以抵扣的稅款。科研設備也包含在新政的優惠范圍內，為了不使其計稅基礎與賬面價值相混淆，在設備計提折舊所形成的研發費用和無形資產在稅法上可以加計扣除的情況下，必須要準確計算出研發設備的計稅基礎和無形資產的計稅基礎，所產生暫時性差異才能在以后年度準確轉回，避免企業偷稅漏稅。

（二）固定資產折舊新政對企業所得稅的影響

固定資產加速折舊新政實際上相當于減稅的作用。企業折舊占成本近40%，按照企業實際折舊扣除，相當于按利潤納稅。國家一系列的改革措施如營改增、股權轉讓以及最近的加速折舊政策的推出，三者共同作用，體現了政府實施的積極擴張的財政政策。通過減稅減壓，提供良好的外部環境來擴大社會的總需求。固定資產一次性計入費用，使折舊速度進一步加快，納稅時間往后延長，企業短期的稅負得到緩解，現金流負擔降低，對科研投入較大的行業會有很大的影響。

五、固定資產折舊新政存在的問題與提高其執行性的建議

（一）固定資產折舊新政存在的問題

新政的出臺給企業帶來了很好地發展機遇，減輕了經濟壓力，促進了市場經濟在公平競爭中快速發展。但也存在很多需要重視的問題。

對于企業來說，新政存在一些問題：（1）未明確2014年1月1日是設備儀器的入賬時間還是取得發票的時間。（2）新購進還應該包括投資者的投入、非貨幣性資產的換入等。（3）未明確新購進的設備儀器的單位價值是發票價款還是原始價值（入賬價值）；已擁有的固定資產是原始價值還是折余價值。（4）研發和生產經營共用的儀器設備以及研發專用儀器設備規定不明確。臨時性用于研發部門的固定資產如何處理？（5）新政中沒有規定享受新政優惠的用于研發的機器設備是否同時適用研發支出加計扣除的規定。（6）部分企業領導對新政有抵觸心理：任職期間的企業的營業利潤會影響到其考評，從而會對新政的執行產生影響。（7）政策的分類標準不盡合理，如某些機器設備無形損耗大，應實行加速折舊法，但不在新政實行優惠的范圍內，而某些機器設備存在更新換代較慢的情況卻包含在新政范圍之中，不利于企業的發展。

（二）提高固定資產折舊新政的可執行性的建議

稅法規定，當月新增的固定資產應當從次月開始計提折舊，這是固定資產的入賬時點，因此，2014年1月1日規定為入賬時點更為合理。稅法和會計準則都規定固定資產折舊的依據為其原始價值，新購進的固定資產的價值為原始價值更為合理。享受新政優惠的機器設備與研發費用在計算所得稅時加計扣除兩者并不沖突，可以相互銜接。

對企業的建議：（1）加強對員工新政策的培訓。加強對采購、生產、銷售、會計、稅務等部門的監督與管理。加強對員工新政的培訓，使員工深入了解新政的內容，靈活運用新政中提供的優惠政策，更好地為企業謀取福利。（2）使企業的會計核算更加健全科學和規范，便于相關部門的監督和管理。合理并根據實際使企業靈活運用稅收優惠政策。合理進行納稅籌劃。

對政府的建議：（1）出臺相關的政策解釋，提高新政內容的可理解性和可操作性向，便于新政的實施。明確新政內容及概念，對概念不清晰的內容進行補充說明，不合理的地方應著重處理。（2）完善和規范會計制度。我國現行的會計制度不夠規范和嚴格，企業對折舊方法的選擇有很大的主觀性。因此要建立一套統一、明確、嚴格、詳細的固定資產對照標準等一系列規范化標準，增強政策的剛性。（3）調整稅收政策。調整稅收政策的導向，簡化審批程序，鼓勵企業采用加速折舊方法計提折舊。在稅收總額不變的情況下調整所得稅的期間分布。有利于企業的發展壯大和設備的更新升級，增加營業利潤和計稅依據，進而有利于稅收收入的增長和經濟的增長。

參考文獻：

[1]榮宇.關于固定資產折舊問題的研究[J].北方經貿，2015（9）：223-224.

[2] Ma Jiang， Luo Wen. Discussions on How to Calculate The fixed assets depreciation In Agricultural Scientifically Research Units [J]. Management for Economy in Agricultural Scientific Research， 2015.

[3] Anonymous.Bharat Book Bureau： Research on Depreciation System in China[J]. M2 Press wire，2010.

[4]孫玉普，孫麗娟，閆羽靜.固定資產研究方法的改進研究[J].會計之友，2012（1）.

[5]陳紅.改進固定資產折舊方法的意見[J].公用事業財會，2013（2）.

[6]李敏敏.對固定資產折舊及折舊方法的探討[J].科技與企業，2010（5）.

[7]李萌佳，武章純.淺談固定資產折舊方法對企業的影響[J].商，2015（23）：156-156.

[8]上官鳴，白猛猛.折舊新政下小型微利企業固定資產折舊稅務籌劃探討[J].商業會計，2015（14）：80-82.

作者簡介：童明榮（1980-），男，浙江衢州人，漢族，寧波市人民政府發展研究中心助理研究員，博士，主要從事公司投融資、公司治理研究。