淺析提升固定資產投資建設項目管理之內部審計與財務協作管理

【摘要】筆者經過對近年一些固定資產投資建設項目（以下簡稱固投項目）竣工財務決算審計案例的分析和對固投項目竣工財務決算審計的現場體驗，梳理出目前固投項目存在的典型問題，并對每類問題做了簡要的分析，進而提出了固投項目管理之內部審計與財務協作管理的建議，希望對提升固投項目的管理水平和效果有所幫助。下面以國有建設單位的固定資產投資建設項目為背景進行分析。

【關鍵詞】固定資產投資項目 財務審計 協作 管理

眾所周知，所謂固定資產投資建設項目就是建造和購置固定資產的經濟活動的項目。筆者認為可以把固投建設項目從開始到竣工驗收完成的全過程劃分成三個流程即設計流程、實施流程、審計驗收流程。設計流程的內容包括項目的立項、可行性論證、初步設計等；實施流程是按照項目初步設計概算進行項目實施的階段；審計驗收流程是在項目竣工后對項目的建設目標、建設內容、資金使用、建設程序及相關資料歸檔合規性等進行驗收的流程。

目前隨著國家對固定資產投入規模的不斷擴大，相應的外部審計監督也越來越嚴格。通過對一些固投項目的審計案例的分析，筆者將發生頻率較高的主要問題大致歸納為以下九個方面：

一是項目招投標管理不規范；

二是挪用建設項目資金；

三是列支概算外支出；

四是項目結余資金比例過大；

五是工程結算審價不嚴；

六是項目拖期嚴重；

七是合同簽訂和執行欠規范；

八是虛假發票入賬；

九是列支不合理支出。

本文對固投建設項目管理的內部審計與財務協作管理進行探討，不妥之處權當拋磚引玉。單位內部審計對財務業務具有審計監督的職能，而單位全部經濟業務運行情況都反映在財務業務里。因此，反映項目管理問題行之有效的辦法就是審查財務賬載信息。所以，單位內部審計人員和財務人員要熟悉項目整個過程的計劃和實施情況，并根據相關管理要求及時將發現的問題反饋給立項和實施部門，促進問題的整改及歸零工作，借以促進建設項目的規范高效運行。另外，筆者認為單位內部審計和財務應該在建設項目的起始階段就要介入項目的管理，進入事前管理比事后管理要更為有效。下面通過對固投建設項目出現的典型問題進行分析，具體探討項目的內部審計與財務的協作管理辦法。

一、項目設計流程中的審計典型問題分析及管理建議

從表面來看，九個典型問題似乎全部產生于實施流程階段里，但如果仔細分析，不難發現有些問題起因不在實施階段，而在更多程度上產生于設計流程階段。比如“列支概算外支出”、“項目結余資金比例過大”、“項目拖期”等問題就屬于項目設計流程階段的部分建設內容可行性研究深度不夠造成的。下面筆者對這三個問題逐一進行分析探討。

首先分析“列支概算外支出”的問題。這個問題的表現主要包括設備購置的型號及性能指標、建筑單體的面積和用材、其他費用等項目支出超出了概算所規定的內容。在固投項目案例的分析中，較多超概算的具體情況是：建設單位如果按概算來購置某設備，該設備性能指標就滿足不了需求，因此為了避免浪費只能超概算去購置滿足要求的設備；還有，建筑單體在實際建造時才發現需要增加一些面積能能滿足需求等，這也是造成超概的部分原因；其他費用超概有一部分原因是由于項目概算里沒有列示超概支出的內容，而這個內容又是項目需要發生的，這些情況就是項目設計概算內容漏項。

其次分析“項目結余資金比例過大”的問題。結余資金是建設內容完成后，建設單位沒有使用完概算批復的建設資金，如果是財政資金沒使用完，還需將結余的財政資金上繳財政。那么造成資金結余的主要原因基本上是由于項目設計流程的可行性研究及初步設計深度不夠所引起的。比如概算購置一套設備按論證批復100萬元，可實際購置時只用了80萬元，造成資金結余20萬。這屬于設計流程概算內容單項在金額設計深度上不夠導致的資金結余問題。

最后分析“項目拖期”的問題。拖期問題有客觀原因也有主觀原因，但大部分拖期是由于主觀原因導致的。客觀原因情況的表現，比如建設期惡劣的天氣比較多，造成土建工程施工進度滯后，從而使項目拖期。主觀原因主要是兩點：一是建設管理不善，二是設計流程沒有充分研究項目建設期的各種可能拖延建設項目的因素，致使項目批復的周期偏短。

綜上所述，這三類超概算問題大部分原因屬于項目初始階段的可行性研究及初步設計的深度不夠或估計不足所致。所以，項目部門不能單純考慮立項和設計的通過，而要更多的去研究如何使項目的設計深度達到建設綱領、滿足需求，進而高效使用建設資金，為后續實施中減少或杜絕超概算做好基礎工作。那么如何提高項目設計流程的工作質量呢？我們知道，我們國家在固投建設項目設計流程里，沒有外部審計監督職能介入，項目的可行性研究和設計等深度和廣度缺少行之有效的監督和控制。所以，筆者認為，為了高質量的完成固投建設內容，在微觀管理上，建議建設單位在設計流程中，將單位的內部審計納入建設項目的設計流程里，主要負責審查監督項目的設計是否有足夠的深度和廣度，為項目后續嚴格按概算高效實施，杜絕超概問題的發生做好保障工作。同時為了更多的熟悉項目建設內容，嚴格項目支出，財務部門也應參與其中。財務部門按《基本建設財務管理規定》的要求核算和管理項目，一旦發現項目有超概算支出，應及時與內部審計部門溝通，一起對實施部門提出問題的整改建議和要求，并由內部審計人員跟蹤監督整改情況，以便及時將超概問題歸零。因此內部審計與財務部門發揮各自優勢，相互促進，互相協作，對提升項目管理水平和效果會產生較好的積極作用。

二、項目實施流程中的審計典型問題分析及管理建議。

建設項目審計時發現的問題，絕大部分與實施流程的管理密切相關。我們通過對以下典型問題的分析，不難發現單位項目管理不善是實施流程產生問題的主要原因。

（一）“項目招投標管理不規范”和“合同簽訂和執行不規范”的問題

項目招投標不規范主要表現大致有：招標代理機構不具備應有的資質；招標和評標管理過程不規范；未按招投標文件內容簽訂合同；未在規定的期限內與中標人簽訂合同；招標資料歸檔不完整等。從這些不規范的表現來分析，這類問題屬于項目實施過程中管理不善所引起的，這個環節最容易滋生貪污腐敗的環節，為了規范招投標和廉潔從業，建議單位內部審計和財務人員參與其中，內審監督招投標整個過程的規范性，審查招標代理機構資質等，而財務人員通過招投標的參與，有利于把控合同的簽訂與招投標的一致性，嚴格執行合同結算條款，為后續財務人員高效準確核算及管理打下堅實的基礎。

（二）“挪用建設項目資金”、“虛假發票入賬”和“列支不合理支出”問題

固投建設項目財務核算必須執行《國有建設單位會計制度》，項目財務管理必須執行《基本建設財務管理規定》。

這三個問題都違反了相關財務制度。財務人員應嚴格把關，對項目建設資金必須專款專用，對入賬的發票不能嫌麻煩，每一張發票都要進行網上認證，對不合理的支出拒絕報銷。建議單位內審部門定期對財務部門的基建賬支出進行審計監督，使之形成一個常態化的內控管理模式，對于杜絕上述問題會有積極的推動作用。

（三）“工程結算審價不嚴”

目前，絕大部分建設單位在土建實施過程中，對施工合同的變更部分沒有很好的進行管理，致使工程結算的時候超概很多。建設單位對于施工合同之外的工程變更增加和工程變更減少，大部分單位都能做到三方簽字確認，即由施工方、監理、和建設單位三方簽字確認。但是為什么工程結算審價還是會在決算審計中出現大量的審減額呢？造成這種審價不嚴的原因，個人認為還是在實施流程中管理不善造成的。所以，建議還是要發揮內部審計監督的作用，將每一次工程變更的三方簽字確認單送到內部審計部門進行審核，并由內部審計部門再次簽字確認。之后，將被審過的工程變更確認單再送到實施部門和財務基建主管會計處備案，目的是從財務部門再次把控工程結算支出。建議財務部門付款至工程合同額加變更結算價的百分之八十后，就可以暫停付款，待基建工程完工后且得到第三方造價審計決算時再按合同結算條款付款，這樣的管理比較穩健。所以，內部審計的監督和財務的把控，都會對嚴格工程結算起到很好的作用。

三、審計驗收流程的管理

項目竣工的審計和驗收必須滿足五個合規條件才能通過，分別是：項目建設目標合格；建設內容合格；建設資金使用合格；項目設計和實施的程序及支出合格；項目檔案資料歸檔合格。所以，若項目設計流程和實施流程規范、符合項目管理要求，自然就具備了驗收的五個合格條件。實際上項目審計驗收的工作就是對設計和實施的審查和驗收。

審計驗收流程的工作是建設項目提升管理水平的重要契機。在審核的過程中可以充分暴露建設項目的缺點和漏洞，所以，建議建設單位可以對每一次的審計驗收工作中的問題仔細梳理，建立項目問題庫，對每類問題進行整改跟蹤，一事一議，尋求有效的管理辦法，不斷的優化管理方案，直至解決或杜絕此類問題的發生。

在這個階段筆者也建議單位內部審計部門參與問題整改追蹤和監督，只有加強了內控，固投建設項目的管理才能有效提升。

四、結束語

經過對典型問題的逐一分析，筆者認為建設單位的內部審計與財務在項目管理上的積極協作，必將對固投建設項目管理的有效提升起到積極的推動作用。

參考文獻

[1]中國經貿導刊2015年4月中.《創新企業固定資產投資項目管理途徑淺析》.孔敏.

[2]河南新時代事務所部分固投項目審計案例.

作者簡介：郗悅（1994-），女，漢族，黑龍江鐵力，學歷：本科。