大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作改革研究

【摘要】大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的發(fā)展為審計(jì)工作提供了大量的原始資料，打破了傳統(tǒng)審計(jì)工作的時(shí)間和空間限制，改變了審計(jì)工作的概念，質(zhì)量和流程。如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作要求以及如何定位大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作改革方向成為了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)思考的問(wèn)題。本文從審計(jì)工作數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立，組織管理的調(diào)整和預(yù)警機(jī)制的形成三個(gè)方面對(duì)未來(lái)的審計(jì)改革方向做出了展望。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù) 審計(jì)工作 改革

一、引言

信息技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了人類(lèi)生產(chǎn)生活方式發(fā)生了巨大變化，伴隨著會(huì)計(jì)信息技術(shù)化的不斷成熟，以ERP為代表的企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集成開(kāi)始逐漸興起。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，將采購(gòu)，生產(chǎn)，供銷(xiāo)，財(cái)務(wù)合為一體。多種數(shù)據(jù)集成所帶來(lái)的便利和挑戰(zhàn)將大數(shù)據(jù)這個(gè)概念引入到了會(huì)計(jì)的工作當(dāng)中。相應(yīng)的，作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供是否不存在重大錯(cuò)報(bào)合理保證的審計(jì)工作也面臨著重要的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。審計(jì)工作在不同的信息技術(shù)環(huán)境下可能存在不同的審計(jì)流程和審計(jì)方法，大數(shù)據(jù)的處理更多的讓審計(jì)人員面對(duì)的是整個(gè)數(shù)據(jù)，反映的是整個(gè)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)。因此在面對(duì)大數(shù)據(jù)分析這一新興學(xué)科時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)工作者有必要思考大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)方法的改變以及可能在未來(lái)審計(jì)方法變革中起到的至關(guān)重要的作用。

二、大數(shù)據(jù)下審計(jì)工作面臨的改變

早期的審計(jì)工作主要是對(duì)每項(xiàng)交易事項(xiàng)，賬戶余額和披露進(jìn)行詳盡的檢查，更多的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的全部項(xiàng)目進(jìn)行追蹤。完全進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)工作方法自20世紀(jì)50年代以來(lái)不斷受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑，認(rèn)為這樣的工作沒(méi)有考慮到了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的因素，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。自從20世紀(jì)80年代后期以來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)靡一時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)分析，控制測(cè)試，抽樣和流程圖、重要性概念已經(jīng)成為審計(jì)工作的主流。然而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)分重視基于環(huán)境基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和評(píng)價(jià)，忽略了實(shí)質(zhì)性測(cè)試，大量復(fù)雜的固定的測(cè)試程序固然可以減少了執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)于具有鮮明個(gè)性的審計(jì)對(duì)象而言，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的可能性大大降低。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為了一個(gè)工作機(jī)器，分析性測(cè)試和職業(yè)判斷變得稀缺，這種被動(dòng)工作降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力，影響審計(jì)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使得對(duì)被審計(jì)單位全部交易事項(xiàng)、賬戶余額和披露的獲取成為了可能，審計(jì)工作本身面臨的變化可能非常巨大。

（一）審計(jì)工作基本概念的變化

就審計(jì)范圍而言，審計(jì)準(zhǔn)則制定是考慮到對(duì)被審計(jì)單位不可能進(jìn)行100%的測(cè)試這一假設(shè)進(jìn)行設(shè)計(jì)的。然而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的提取、處理和分析更多的依賴(lài)于數(shù)據(jù)中所包含的字段。通過(guò)過(guò)濾字段可以從大規(guī)模的數(shù)據(jù)源里提取相關(guān)的有效信息，就為處理繁冗信息的工作提供了可用的手段。審計(jì)范圍從被審計(jì)單位的抽樣會(huì)計(jì)信息有可能轉(zhuǎn)變成為全面的審計(jì)測(cè)試。

大數(shù)據(jù)的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)工作的時(shí)間安排將會(huì)更加合理準(zhǔn)確。一方面數(shù)據(jù)分析和處理能力的增強(qiáng)，縮短了注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員與管理層和治理層在審計(jì)工作進(jìn)展、預(yù)期性質(zhì)以及其他事項(xiàng)上的溝通，有利于合理的安排審計(jì)工作。另一方面，審計(jì)工作的時(shí)間安排更加傾斜于數(shù)據(jù)分析方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間將會(huì)被壓縮。

（二）審計(jì)工作信息質(zhì)量的變化

審計(jì)質(zhì)量的來(lái)源在于對(duì)審計(jì)證據(jù)的分析和相應(yīng)判斷的質(zhì)量，這種質(zhì)量的高低，并不依賴(lài)于對(duì)于審計(jì)證據(jù)的處理。大數(shù)據(jù)下數(shù)據(jù)信息容量大，既有可能因?yàn)樾畔?lái)源多而提升審計(jì)證據(jù)的可靠性，同時(shí)也可能因?yàn)樾畔⒘看蠖鴮?dǎo)致虛假信息和無(wú)效信息進(jìn)入到備選的信息源當(dāng)中，影響審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量的高低就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)人員提出了更為專(zhuān)業(yè)的要求。但從長(zhǎng)期來(lái)看，審計(jì)工作可以將大數(shù)據(jù)分析后臺(tái)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，精確尋找可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題所在，提升了審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程的變化

互聯(lián)網(wǎng)下和大數(shù)據(jù)融合背景下的審計(jì)工作更多的依賴(lài)于自動(dòng)控制和自動(dòng)信息系統(tǒng)下生成的信息，那么對(duì)于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)不同的復(fù)雜程度，不同的業(yè)務(wù)流程，不同的控制環(huán)境，不同的信息規(guī)模這四個(gè)維度，審計(jì)人員就需要投入更多的精力去設(shè)計(jì)不同的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)策略。對(duì)于信息系統(tǒng)比較簡(jiǎn)單，可以清楚地識(shí)別其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制且經(jīng)過(guò)測(cè)試確定運(yùn)行有效后，審計(jì)人員就應(yīng)該相應(yīng)的減少內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于信息系統(tǒng)比較復(fù)雜的環(huán)境，審計(jì)人員就要借助更多的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)工具開(kāi)展審計(jì)工作。

三、對(duì)未來(lái)審計(jì)工作的構(gòu)想

2014年10月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》提出了“審計(jì)全覆蓋”的要求。審計(jì)全覆蓋的更多的是對(duì)于審計(jì)范圍的界定。如何在審計(jì)范圍全覆蓋的大范圍基礎(chǔ)上合理確定審計(jì)的時(shí)間安排和優(yōu)化審計(jì)的資源配置？大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)為這一工作的開(kāi)展提供了一定的思路。

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立

在大數(shù)據(jù)的背景下，審計(jì)信息的質(zhì)量更多的依賴(lài)于審計(jì)數(shù)據(jù)源的質(zhì)量。數(shù)據(jù)平臺(tái)下分別建立存儲(chǔ)單元，分析單元和審計(jì)決策單元。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)單元主要由審計(jì)署等類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行甄別和預(yù)處理，將相應(yīng)的數(shù)據(jù)錄入到存儲(chǔ)的平臺(tái)上。分析單元對(duì)于相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，提供審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)決策單元將產(chǎn)生的有用信息提供給審計(jì)人員，由審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。這樣的審計(jì)工作流程更多的將時(shí)間集中于審計(jì)人員發(fā)揮職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的工作方面，減少了審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作和搜集審計(jì)原始資料的時(shí)間，提高了審計(jì)工作的效率，使審計(jì)人員能夠在單位時(shí)間內(nèi)完成更多的審計(jì)工作。

（二）審計(jì)組織模式的變化

未來(lái)審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋更多的可能實(shí)現(xiàn)不同部門(mén)之間，不同地區(qū)之間的交叉審計(jì)。在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，交叉審計(jì)由于地區(qū)差異，人員之間的溝通問(wèn)題影響到審計(jì)信息的質(zhì)量。除此之外，兩個(gè)交叉審計(jì)單位之間可能由于存在著某種非正式關(guān)系，由此可能帶來(lái)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響問(wèn)題。大數(shù)據(jù)平臺(tái)下的審計(jì)就在最大程度上解決了這一問(wèn)題，審計(jì)單位由于審計(jì)人員前期不進(jìn)行接觸，數(shù)據(jù)的預(yù)處理及數(shù)據(jù)的獲取在于上級(jí)審計(jì)單位的授權(quán)和平臺(tái)上的預(yù)處理，審計(jì)工作人員只有在進(jìn)行職業(yè)懷疑和職業(yè)判斷時(shí)，可能會(huì)與被審計(jì)單位進(jìn)行聯(lián)系，要求被審計(jì)單位提供所需信息。與此同時(shí)，上級(jí)審計(jì)單位也對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行著監(jiān)督，最大程度上保持了審計(jì)工作的獨(dú)立性要求。

（三）審計(jì)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的形成

審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)收集了各個(gè)行業(yè)，各個(gè)部門(mén)和各個(gè)地區(qū)之間的不同數(shù)據(jù)。由此在大數(shù)據(jù)平臺(tái)下建立的數(shù)據(jù)分析單元根據(jù)收集的歷年數(shù)據(jù)（縱向）和本行業(yè)、本地區(qū)數(shù)據(jù)（橫向）形成一個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)矩陣。針對(duì)可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)中的關(guān)鍵指標(biāo)，分別建立不同的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)過(guò)程中如果某些指標(biāo)集中出現(xiàn)了異常值，則針對(duì)這些指標(biāo)所指向的可能問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的測(cè)試，由此降低審計(jì)工作中可能存在的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：趙嘉仁（1992-），男，漢族，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與審計(jì)。