試分析“營改增”政策下企業稅務籌劃

楊俊平

【摘要】我國在進行財稅系統改革的過程中，營增改是其中的關鍵措施，這個政策正式實施之后，許多企業都對企業稅務籌劃進行了分析和探究，也從中獲得了政策帶來的相關利益，企業方面想要提高在此政策下的稅務籌劃水平，就要對營改增政策進行全面而深入的了解。本文主要是對營增改政策下，企業進行稅務籌劃的具體措施進行分析，提出了幾點具體的意見，以供參考。

【關鍵詞】營改增 企業稅務 籌劃措施

在營改增的政策實施以來，我國很多的產業都發生了不同的變化，不同產業經濟、不同企業以及不同的經營模式在營改增的應用上都存在著很大的差異。營改增，是對服務業過去征收營業稅改為征收增值稅，從制度上解決營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理。但是由于地區以及行業之間的不同，營改增并沒有對所有的企業帶去減少稅收的好處，部分行業還存在著稅率增加、進項抵扣不足讓稅負不減反漲的問題。因此，企業要在營改增政策下，利用其中具備的優勢，提升企業的經濟效益，成為了現在企業中亟待解決的問題。

一、營改增與企業稅務籌劃的概念

（一）營改增的基本概念

在經濟的發展與新社會時代進步的情況下，對應新的財稅問題實施的新政策就是營改增。就是把專用的營業征收的形式在一定行業與范圍內轉變成增值稅的征收方式，營改增主要的特點就是只征收產品與服務的增值部分，不對成本進行征收，這樣就避免出現重復性計稅問題出現。在營業稅以及增值稅的含義上看，營業稅是依據企業的營業額進行稅務征收的，這屬于流轉稅的一種。而增值稅則是對其銷售的商品、進行加工等勞務服務進行征收。在當前經濟發展還面臨著諸多困難的情況下，營改增的出現使企業減少了相應稅務負擔，進而增加企業和個人的經濟效益。在稅率的設置上，在原來的13%和17%的基礎上，增加6%與11%兩個低稅率。這些都是有相應的行業要求，比如在交通運輸行業中就適用11%的稅率，而在小規模的納稅人則可以使用3%的征收率。

（二）企業稅務籌劃的基本概念

必須要知道的是，企業稅務的籌劃具有一定的合法性以及目的性，是在國家有關法律政策的許可下進行的。企業法人在已有的財政和稅收政策系統下，使用法律賦予企業稅收和財務方面的權利，科學的對企業經營活動、投資以及理財等方面進行合理的調控，從而達到降低企業稅款、延緩交稅時間以及控制遞延稅款數量等目的，從而讓企業實現資產的實質性以及客觀性的增值。稅務籌劃具備著很明確的目標，對企業的相關經濟活動進行合理的規劃，以此達到減少稅收成本的目標。

二、增值稅和營業稅的區別

想要全面了解營改增對企業稅務籌劃的影響，其先要明白的就是增值稅和營業稅之間的不同，其中具體表現在以下幾個方面。

（一）計稅的原理和基礎方面

營業稅具體實行的是行業內部價格稅，其主要是每增加一次流轉，全額交一次營業稅，其中就存在重復性納稅的問題。而增值稅是在商品生產、流通以及勞動服務等部分新增的價值征稅，實行價外稅能夠有效的阻止重復性納稅的現象出現，同時還利于每個行業內部的專業化管理。在計稅基礎方面，其具體是營業稅是建立在營業額計算上的，通俗的講就是企業的收入計算，而增值稅是建立在銷售額的基礎上，就是銷售額為營業額扣除的方面。

（二）應繳稅計算和稅率方面

營業稅的應納數額的計算方式是：營業額與稅率相乘，而增值稅的應納數額計算方式是：銷項稅額減去進項稅額。在稅率方面，營業稅的稅率比較低，其通常是在3%和5%等，而增值稅的稅率就比較高，通常有17%、15%以及11%等不同層次的分類。除此之外，增值稅是使用專用票控制稅務的方式，獲取增值稅專門的發票，在規范的時間內進行認證以后，可以進行抵扣，增值稅計證復雜，征管很嚴格。虛假開增值稅專用的發票以及非法的銷售增值稅專用發票、非法的買進增值稅發票或者偽造都是需要承擔向一定的刑事責任。

三、營改增政策下企業稅務的具體籌劃措施

（一）納稅人身份稅務籌劃措施

在營改增的政策之下，小規模的納稅人可以進行簡易征收的方式，用一定的征收率與銷售額相乘，就是其納稅的金額，這個政策的出現為企業在納稅安排上擴展了更多的籌劃空間，納稅人能從經營的規模以及類型兩個方面進行稅務的籌劃工作。相關企業進行稅務籌劃的時候，要對納稅人的身份選擇加以關注，要對經營的類型進行明確，經過稅務籌劃獲得身份選擇的主動權。還要及時依據納稅人的身份實行稅務籌劃的合并與分離。除此之外，增值稅納稅人以及營業稅納稅人能夠作為稅務籌劃的關鍵依據。其一是混合銷售的方式，依據相關的規定，混合銷售的方式可以只繳納一種稅，不同的稅種的納稅負擔是不一樣的，這就為企業在稅務的籌劃方面提供了更多途徑和空間。混合銷售的稅務籌劃通常可以對銷售沒有差別的平衡點增值率進行判斷，實際的增值率在平衡點之上的時候，選用營業稅比較適用。在實際的增值率在無差別平衡點之下的時候，就可以選擇增值稅比較合適。所以，企業要對目前的經濟形勢進行仔細的分析，增加或者減少增值稅與營業稅在經營業務中占的比例。其二是兼營的方式。就這個方式而言，不論是稅種相同、稅率有差別的情況，或者是稅種不同、稅率有差別的情況下，都要在核算上分開進行，分別計稅，以防出現高計稅而讓企業的稅務增加。

（二）企業在采購業務稅務籌劃的措施

在企業的采購業務方面，其一是要做好對象的選擇工作，一些小規模的納稅人可以選用質量高數量足的企業作為供應商。普通的納稅人要考慮到稅務籌劃這個影響的因素，要尋找價格優惠的節點，使用營改增政策對企業的成本進行合理的控制，讓企業能夠在科學的稅務籌劃下提高自身的財產效率以及價值，這其中的一般納稅人的抵扣率和小規模納稅人的抵扣率是不同的。其二是要對企業的采購時間進行安排，目前的營改增政策的實施正逐漸的發展成熟。相關企業原則上應選擇具備一般納稅人資格的供應商簽訂協議，取得增值稅專用發票，并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。比如企業新購固定資產進項稅額可以抵扣，而施工企業因為要繳納營業稅，外購設施進項稅額無法抵扣。“營改增”頒發以后，施工企業外購設備進項稅額得到抵扣。企業要及時獲取相關的增值稅發票，同時還要在當月實現發票的抵扣，這樣能夠幫助企業提高資金的價值。

（三）企業銷售業務稅務籌劃的措施

在企業的銷售業務方面進行稅務的籌劃，其一是在企業勞務外包的業務中做好稅務籌劃的工作，相關企業可以使用財政政策以及稅收制度的傾斜，把勞務業務外包給營改增試點區域的相關企業，從而享受到營改增政策中的抵扣，這樣能夠提高企業在資金方面的充足率，從而減少企業的成本。其二是在企業的結算方式上，在這方面也要進行稅務的籌劃工作，企業要對傳統的收款方式進行改革，使用分期付款或者代理銷售等方式對稅務進行一定的分攤，以此緩解自身的稅務壓力，從而為企業獲得更多的銷售資金以及時間。在提高企業資金作用以及使用價值的時候，對企業的資金規劃以及結構進行一定的優化。其三是在企業的經驗模式上進行稅務籌劃的工作，具體是經過企業在經營模式上的創新以及改革，從而提升稅務籌劃的水平以及相關的能力。相關文件指出，提供有形動產的租賃服務，其稅率是17%。這里的有形經營性租賃具體是在約定的時間里，把物品以及相關的設備轉讓給其他人運用，但是租賃物的所用權不會變化的活動，這其中比如遠洋運輸、航空運輸等等符合。在這個方面，相關企業要適當調整經營的方針，結合自身企業所處的行業特征，做好稅務籌劃的工作，要盡可能避免高稅率的出現，提高企業對抗稅收壓力的能力。

（四）納稅申報和優惠政策的稅務籌劃措施

企業進行納稅申報的時候，必須要合理建設稅籌劃的模式，要精準計算企業合并申報和各自申報的各種稅額，以此明確和比較增值稅與營業稅之間稅收值的差異，并且合理進行稅務的籌劃工作，做好科學的納稅決策方案，要對營改增的優點合理的把控和應用。在營改增政策實施的初期，國家會對一些企業進行試點推行，試點企業要對營改增在運用的過程中進行仔細的研究，對其中一些有利的方面進行深入的把握，進而才能夠在一定的時間內使用相關的優惠政策，然后為企業獲得相應的優惠。企業還要對增值稅差額納稅的相關政策進行了解。因此，企業要盡可能加入到差額納稅的范圍中，進而減少企業在稅收方面的負擔。國家在對營改增進行推廣試用的過程中，也會相應推出一些免稅的項目，這樣企業就可以根據這些免稅的政策選擇進入相關的行業中。

四、結束語

營改增政策的出現讓很多企業在稅務的籌劃方面有了更多的空間，能夠對企業的稅務進行一定的降低，減少企業在這方面的成本，從而提升企業經營的經濟效益。在新的時代中，企業要根據自身的發展以及行業的特征，對營改增政策進進行全面的理解，結合實際進行稅務籌劃，讓營改增政策的作用發揮到最大，以此讓更多的企業享受到營改增所帶來的利益和優惠。

參考文獻

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