施工企業財務會計“營改增”應對措施探討

【摘要】本文主要從營改增的相關知識作為切入點，簡單闡述營改增給施工企業財務會計的正面影響和負面影響，從而提出施工企業應對營改增影響的建議措施。

【關鍵詞】施工企業 營改增 財務會計 應對措施

隨著我國經濟的不斷發展和進步，社會分工更加明確化、細致化。若是仍實施營業稅和增值稅并存的稅收體制，對整體上的稅收發展是非常不利的，或多或少都會影響企業的發展和進步，也無法滿足時代需求。因而，“營改增”稅收制度是順應時代發展的重要體現，是促進經濟發展的有效方式，也是稅收改革的必然趨勢?！盃I改增”稅收制度的實施對企業有著直接影響，也是企業發展和進步的重要機遇。

一、營改增的相關認識

營改增是2015年出現的新詞，是指營業稅改為增值稅的一種新型制度，是企業架構要繳納的營業稅改為增值稅進行繳納，從而有效地避免重復納稅的情況[1]。這種制度的改變，是為了改良納稅機制，提升企業發展的內動力。在2015年之前，實施稅收制度是增值稅和營業稅并存的稅收制度，這種稅收制度要求企業同時繳納增值稅和營業稅兩種稅種，容易產生一系列的問題。為了改變這種情況，經黨中央國務院批準，從2015年起，實施營改增稅收制度試點，有效地解決重復納稅額情況，有效的提升增值稅的機動性，有利于整個稅收制度的發展和進步。在建筑行業，推行營改增制度，是=施工企業的稅種由3%的營業稅轉變為11%的增值稅。在以往的征稅過程中，營業稅是以全部收入作為計稅依據。而在營改增制度下，改革后的增值稅主要是通過增值稅專用發票作為主要依據。在這種稅收制度下，能夠有效地轉變企業發展的形式，促進企業的服務水平的提升，優化企業管理模式，保證企業的長久發展。在建筑行業行業中，銷項稅額應該由施工企業的勞務收入開出的增值稅專用發票加以確認，進項稅額主要是根據購買材料等方獲取的增值稅發票加以確定。換一句話來說，增值稅額應該是以施工企業的經營活動的增值額作為計稅依據的征收稅款。

二、營改增給施工企業財務會計的正面影響和負面影響

在正面影響上，營改增作為一項新型的制度，減少了營業稅給施工企業雖帶來的稅負壓力，避免施工企業出現較大虧損。同時，避免對企業進行重復征稅，提升施工企業的資金流動，保證施工企業更加順暢地運營和管理[2]。在負面影響上。營改增稅收制度的核算工作涉及面比較廣，需要對“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等會計科目進行數據統計分析，工作量有所增加，若是業務不熟練，很容易產生差錯。在新型稅收制度下，若是出現業主拖欠工程款的情況，施工企業也要按照規定以全額計算增值稅，則會導致施工企業的資金壓力進一步加大，很容易導致資金鏈斷裂。

三、施工企業應對營改增影響的建議措施

（一）注重會計人員的專業培訓，提升會計人員的專業知識和專業技能

會計人員作為企業經營、管理、生產的關鍵人物，是主管企業資金走向的主要負責人，在企業的發展和進步中占據著重要作用。營改增稅收制度作為一種新型制度，企業為了更好的經營和管理，應該注重對會計人員的專業培訓，使會計人員熟練地掌握新型的稅收制度，區分稅收改革前后的會計核算的主要內容，保證會計核算的規范化、增值稅管理規范化，正確地掌握計算增值稅中銷項稅額和進項稅額，從而有效地確定繳納的稅額。如此，才能有效地保證增值稅納稅工作的質量和效率。同時，施工企業應該根據實際情況，注重增值稅管理系統的建立，保證各項增值稅發票的完整，便于實施正常抵扣。

（二）注重施工企業的經營管理，提升施工企業的內部管理水平

要有效的控制營改增稅收制度對施工企業的影響，施工企業不但要注重會計人員的專業培訓，還應該注重企業內部的管理和經營。首先，在施工材料上，應該根據市場調查，選取最合適的供應商，保證進項稅額的抵扣[3]。總所周知，施工材料在整個施工成本中占比比較大，大約為60%左右，因而注重原材料的進項稅額的抵扣顯得尤為重要，是避免企業重復征稅的關鍵所在。在改革之前，施工企業為了節省施工成本，往往選取材料價格相對比較便宜的企業作為材料供應商，這種方式或多或少與重復納稅有關。而實施營改增的稅收制度后，施工企業應該注重對供應商是否具有增值稅一般納稅人資格作為審核標準，其其可抵扣的稅率是否符合實際要求，如此才能選取出比較優質的材料供應商，進而保證施工材料的質量，提升施工質量和效率。其次，應該根據實際情況，完善與增值稅相關的合同條款。施工企業與業主簽訂合同時，合同內容中應該明確材料購置、設備購置的相關增值稅發票管理的條款，其施工材料購置的增值發票的的抬頭要明確表明施工企業的身份，同時由施工企業根據施工詳情，向業主方開具增值稅專用發票。如果在現實中，出現業主代付的購買水、電、氣、通訊費合同存在，施工企業應該注重雙方之間的協商，通過簽訂三方補充協議，以補充協議的形式確定施工企業向供貨方付款，從而保證的施工企業獲得相應的增值稅專用發票，從而有效地進行抵扣。

（三）根據營改增的稅收制度，做好納稅籌劃工作

在以往的納稅工作中，由于增值稅和營業稅是兩種不同的稅種，導致納稅工作比較繁重，納稅籌劃時間較長，無法保證納稅工作的質量和效率。而實施新型的納稅制度之后，只有單一的增值稅，納稅的時間、空間都相對比較充裕，施工企業可以有效地做好納稅籌劃工作，保證納稅質量和效率。所以，施工企業在進行納稅籌劃時，應該注重收集完整、真實、可靠的會計信息，對企業的稅收信息進行詳細的分析，選取最為合適的納稅籌劃切入點，制定詳細的納稅籌劃方案，保證納稅工作的質量和效率。同時，還應該注重與政府相關部門的溝通和交流，促進營改增稅收制度的完善和改進。

四、結語

營改增稅收制度作為一項新型制度，要全面落實這個制度是一個漫長的過程，也是施工企業的重要挑戰。施工企業應該正確認識營改增所帶來的正面影響和負面影響，注重會計人員的專業培養，注重企業內部管理，注重納稅規劃。如此，才能保證施工企業的長久發展。

參考文獻

[1]房海燕.營改增對建筑施工企業財務和會計的影響及應對措施[J].財經界（學術版），2016，20（21）：294-295.

[2]孔慶蓮.營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響分析[J].當代經濟，2014，14（03）：14-15.

[3]周巍巍.淺談“營改增”對企業財務和會計的影響與應對措施[J].中外企業家，2016，32（23）：57.

作者簡介：劉豐華（1977-），女，山西霍州人，現供職于陽泉市德豐房地產開發有限公司，經濟師、會計師，論文研究方向：營改增。