內部審計如何在防范風險和提高效益方面發揮作用

朱安珍

摘要：隨著我國市場經濟體制的逐漸發展與完善，國內企業得到了不斷擴大規模的好時機。為了降低經驗風險和提高企業效益，國內各個大型企業在公司內部設立獨立的內部審計部門。但相比于西方國家內部審計部門在防范風險和提高效益方面發揮的作用，我國公司內部審計部門由于獨立性較差使得在企業運營方面發揮的作用有限。為此需要不斷完善企業內部審計制度。尤其是內部審計風險的控制與管理。本文介紹了我國企業內部審計部門的現狀及其面臨的窘境。并深入研究制約企業審計發揮作用的因素。提出了增強內部審計在防范風險和提高經濟效益方面發揮作用的對策措施。

關鍵詞：內部審計 經營風險 經濟效益 對策

企業內部審計在提升企業市場價值、提高企業運營效率方面具有很強的促進作用，是獨立于企業中的其他各個部門，屬于企業領導直接進行管轄的特殊性部門，服務于企業經營管理，其中最重要的職責是對企業經營狀況進行審查。企業實現經營利潤最大化目標的前提就是企業能夠防范風險進而實現盈利，而這一前提條件順利實現離不開企業內部審計部門的協作，在企業的經營運作中具有其他部門不可替代的作用。一方面，內部審計部門監督檢查企業經濟活動中的各項收支，保障企業能夠在合法范圍內經營運作。另一方面，內部審計對經濟決策正確與否，運營是否能夠獲得收益，決策是否完善等決策運行進行各方面的監測，能夠有效防范經營風險的出現。但在企業目前的經營狀況來看，企業對內部審計的不重視，內部審計部門職能在企業中受到制約，使得內部審計在防范企業經營風險和提高經濟效益方面發揮的作用受到一定限制。

一、內部審計現狀

近些年，隨著我國經濟的快速發展，我國內部審計獲得了較快的發展，促進企業提高了企業的運營效率。內部審計是我國市場經濟監督部門體系的一部分，負責監督和審查企業各項經濟活動的合法性，確保企業能夠在合法體系中獲得適當、真實的效益。總體來說，目前我國內部審計的建設已經得到較快的發展，為促進企業提高經濟效益發揮一定的作用。首先，我國從事內部審計工作的人數不斷增加，從80年代內部審計制度引進以來，各種內部審計人才不斷輸送到企業內部，保障企業能夠合法健康運營；其次，隨著市場經濟的不斷完善與發展，內部審計逐漸從“檢查者”的角色轉變為“參謀員”的角色，在企業決策過程中發揮的作用越來越大；最后，我國內部審計逐漸與國際經濟接軌，與國外審計交流合作的速度加快。

在國外，內部審計處于舉足輕重的位置，在企業內部負責檢查其他部門是否建立有效的內部風險控制制度，不僅對企業財務收支進行審計，而且還將企業的業務合同、各部門的工作績效和部門管理納入審計的范疇，通過全面的內部審計監督，不斷改進經營管理中的問題，防范經營風險，提高經營效益。但由于我國的公司治理模式與國際其他國家的治理模式有所差異，使得使得內部審計并沒有在企業運營中發揮較大的作用。內部審計的各個事項歸屬于企業內部董事會領導，在實際經營運作中往往受制于高級管理層，而當內部審計發現董事存在問題或者董事會決議存在問題的情況下，內部審計職能則受到限制，不能發揮其監督審查的作用。一方面，我國內部審計還處于初級階段，其傳統模式下內部審計制度還不能適應企業的新形式發展，內部審計準則、工作流程能規范尚不完善，內部審計的工作質量不能進行合理的評價。內部審計部門在企業中是一個獨立客觀的咨詢部門，是以實現企業獲得更多的市場價值和提高企業運行效率為目標，但因為我國內部審計制度還不夠完善，內部審計還處于國外審計發展初級階段的水平，受內部審計受傳統經濟模式的影響，內部審計制度不能實現創新，這就造成內部審計與信息時代企業業務形式的創新產生矛盾，使得守舊的內部審計不能適應企業業務的各種創新形式。另一方面，內部審計工作在企業經營過程中涉及范圍較窄，主要是在企業財務領域，監督和審查企業運營過程中涉及的財務數據是否真實、合法。

另一方面，我國企業目前的內部審計工作范圍過于狹窄，還僅僅限制在財務領域，主要檢查企業財務數據的真實性與合法性，很少涉及經營決策領域，僅是作為企業行政命令的產物存在，認為企業內部審計是國家審計只能的延伸，僅僅體現內部審計的監督職能，從而使得內部審計工作沒有將企業的經濟效益和長遠發展考慮在內，不能有效提高企業的經營效益。

二、內部審計作用的制約因素

在企業中，內部審計負責維護企業的正常發展，促進企業能夠良性循環，降低并防范企業運營風險，強化企業管理，提高企業的經濟效益。內部審計的防范風險作用主要體現在以下幾點：一是，通過監督檢查企業經濟活動及其經營管理制度，揭示不符合國家法律法規和企業規章制度的違法亂紀的行為，保障企業能夠合法合規的正常運營；二是，內部審計會在企業經營決策的前中后發揮作用，能夠及時發現企業運營過程中制約經濟效益實現的潛在因素并盡早解決，從而使企業免于資產流失；三是，監督檢查企業其他部門資產使用狀況，防止企業資產流失，降低生產經營成本，增加企業效益。內部審計對企業經濟決策具有監督作用，在企業重大經濟決策制定以前，協助企業決策者制定戰略，并對各部門戰略決策的執行進行評價，在事后對戰略決策結果進行分析，對企業的財務收支和經濟效益進行檢查并評價，從而尋找新的經濟利益增長點，優化資源配置，提高企業的經濟效益。

在現階段，我國內部審計管理凸顯一定程度的滯后性，使得內部審計在防范風險和提高經濟效益方面發揮的作用受到限制，主要表現為以下幾個方面：

（一）內部審計缺乏權威性和獨立性

內部審計獨立性是保障審計人員監督檢查審計工作順利進行的前提條件，只有確保內部審計的獨立性和權威性才能體現內部審計的公正。然而結合我國內部審計面臨的窘境，內部審計既是監督其他部門，包括企業高級管理層，又是服務于企業，其從業人員的人員配置、職務升遷和經濟待遇都受制于企業相關部門，內部審計與審計對象的這種利益關系在一定程度上限制了內部審計的獨立性與客觀性，從而限制內部審計作用在企業運營方面的發揮。正因為內部審計人員與企業存在密切的經濟利益相關關系，使得內部審計部門在經濟和工作上必須依附企業管理層，造成企業內部審計喪失了客觀公正。因此，在企業既是審計對象又是領導階層的情形下，內部審計發揮的作用較弱。

（二）內部審計職責權限不清晰

由于我國內部審計既監督企業運營，同時又必須服務于企業高級管理層，造成內部審計部門的職能定位較為模糊，無法明確審計部門的審計職責權限。企業對內部審計認識不夠，不把內部審計當作企業經營管理體系的一部分，將內部審計作為一種能夠應付領導的形式部門，并不能獨立地監督審查企業其他部門，從而輕視內部審計在企業運營中發揮的作用。另一方面，內部審計機構設置方式不明確，認為內部審計與財務部門一樣同是服務于企業，在職能權限上與其他部門平行，這就使得審計工作因缺乏職能權限不能對同級部門進行審計，只能審計二級企業，從而難以有效推進審計工作。

（三）企業對內部審計工作重視不夠

我國市場經濟不斷發展，信息時代下的企業發展形式變得更為復雜，這就對內部審計人員的專業素質能力提出了更高的要求。我國內部審計不能應用于經濟運營決策前后的各個環節，從而不能全面防范經營風險事件的發生。受內部審計權限的限制，審計人員不重視經營過程的風險識別。在推進審計工作進程中，審計人員缺乏以風險為導向的意識，在編制審計方案和確定審計范圍時，不能利用風險因素來確認審計業務的工作重點，使得跟蹤審計范圍方案中風險指標的缺失，使得潛在的經濟風險最終成為嚴重影響企業經濟運行的事實。此外，我國企業缺乏對內部審計人才的培養和引進，懂財務審計專業知識的較多，但掌握計算機、經營管理和風險識別等專業知識的全方位審計人才較為欠缺。

三、提高內部審計效能的措施

通過多角度審計切實防范經營。企業應把內部審計在經營決策中的切入點逐步遷移，由經營決策事后審計逐漸向事前、事中和事后的審計模式轉變，將內部審計納入企業經營管理體系。通過事前和事中審計發現企業經濟運營過程中存在的問題，提出解決問題的建議，預測并防范經營過程中可能出現的問題。通過開展事前、事中和事后的審計，掌握企業經濟狀況和資產狀況，監督其他部門合理配置企業資金，審計企業財務報表和經濟效益的各個項目，防止資產的內部流失，保障企業能夠在合理合法的范圍內獲得經濟利益，降低企業經濟成本，提高企業經濟效益。

增強內部審計工作的獨立性和權威性。獨立性與權威性是保障內部審計工作能夠有效推進的前提，只有內部審計在企業中具有相對獨立性，才能客觀公正的監督并評價企業各部門的運營狀況和資產狀況。這就需要斷絕內部審計與企業其他部門的利益聯系，摒除其他部門的干擾，讓內部審計在企業管理層的直接授權下獨立開展工作。對股份制企業，可以在董事會下設立企業審計委員會并將其直接隸屬于董事會；對一般企業由總經理直接授權內部審計部門，審查結果由內部審計人員直接向總經理匯報；對規模較小的企業鼓勵采用全部或者部分的外部審計，這些設置在一定程度上能夠確保內部審計部門的獨立性，使得企業內部審計能夠在業務范圍內進行有效的監督和審查。

不斷優化內部審計部門的人才結構，并建立完善合理的人才流動制度。內部審計部門應積極引進人才，建立并完善審計人才流動制度，使得從業人員能夠對經濟學、計算機、管理學等知識進行全方位掌握，不斷提升內部審計人員識別潛在風險的能力。高度信息化企業面臨的風險事項較為隱蔽，內部審計需要不斷完善審計程序進行企業的風險評估，從企業內部著手，在企業和經營項目兩方面進行深入評估，幫助企業進行風險防范與規避。此外，企業應鼓勵內部審計人員主動與企業管理層、外部審計人員進行緊密的溝通交流，內部審計作為監督企業正常運行的部門應當滲透企業的各種責任關系中，為企業獲得全方位的信息，對企業各個層次的潛藏的風險進行辨別與防范。企業還應對不同級別的內部審計人員進行適當的培訓，不斷提高內部審計從業人員的協調能力、理解能力和識別經營風險的能力。

強化企業內部審計意識，增強內部審計效能。內部審計作為企業經營管理中的特殊職能部門，通過監督和審查企業自身與經濟活動的合法性來確保企業能夠獲得合法利益，降低并防范經濟運行中的風險，以實現企業經濟效益的最大化的目標。內部審計既監督又服務于企業，為此需要企業能夠對內部審計在部門中的職能權限進行準確定位，使得內部審計監督審查的職能能夠完全體現在企業經營過程中，進而不斷改善企業的經營管理，防范企業經營風險，協助企業獲得最大化的經濟效益。因此，必須加強企業內部審計意識，促進內部審計在防范風險和提高企業經濟效益方面發揮更大的作用。