淺析環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響

魏舒鑫　徐玲玲

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、資本化、義務(wù)等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在反映和監(jiān)督人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的資本及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、采用復(fù)式記賬的方法對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論側(cè)重于人類進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度，考慮人類對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)和利用。以此來(lái)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響在會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有反映，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論有著很大的局限性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論具有以下為四個(gè)特征：以復(fù)式記賬方法為核心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以發(fā)生價(jià)格和歷史成本為主線，以對(duì)外進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告為目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類的活動(dòng)出發(fā)。圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心。全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題，環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)以上幾個(gè)方面產(chǎn)生了不同程度的影響。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)理論

一、對(duì)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的影響

會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)可以分為現(xiàn)金基礎(chǔ)（即收付實(shí)現(xiàn)制、實(shí)收實(shí)付制）和應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制、應(yīng)收應(yīng)付制）。收付實(shí)現(xiàn)制是以本期款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確定本期收入、成本的基礎(chǔ)。不論款項(xiàng)是否屬于本期，只要在本期實(shí)際發(fā)生，即作本期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確立與否作為記賬基礎(chǔ)。這兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都是以過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)作為基礎(chǔ)，對(duì)未來(lái)發(fā)生的交易款項(xiàng)則不予確認(rèn)。而環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象大大突破了傳統(tǒng)資金運(yùn)動(dòng)的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。環(huán)境會(huì)計(jì)增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，對(duì)涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，并予以正式記錄報(bào)告，而這些事項(xiàng)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中是無(wú)法反映的。監(jiān)管更無(wú)從下手，更何況環(huán)境資源中的許多內(nèi)容并不是通過(guò)交易取得的，而是憑借某種權(quán)利取得。因此將其確認(rèn)為資產(chǎn)時(shí)，不能以交換時(shí)的原始憑證為依據(jù)來(lái)確認(rèn)，不能以交換時(shí)的價(jià)格來(lái)計(jì)量，應(yīng)以某種證明來(lái)確認(rèn)，以相應(yīng)的方法來(lái)計(jì)量其價(jià)值，對(duì)用效用來(lái)衡量的環(huán)境資源，可用“邊際成本”來(lái)對(duì)其計(jì)量，邊際成本是指每增加一個(gè)單位的產(chǎn)量而增加的成本。對(duì)沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的環(huán)境公共產(chǎn)品，可用“替代成本”來(lái)計(jì)量等，即當(dāng)某項(xiàng)環(huán)境資源的價(jià)值無(wú)法直接計(jì)量時(shí)，可以以同類產(chǎn)品的成本或價(jià)格來(lái)確定其價(jià)值。

二、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以“歷史成本”作為主要的計(jì)量屬性，入賬后一般不再變動(dòng)。此外傳統(tǒng)會(huì)計(jì)還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。環(huán)境資源問(wèn)題不像傳統(tǒng)交易那樣歷經(jīng)一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，環(huán)境問(wèn)題從產(chǎn)生到解決，從消耗到再生，都要經(jīng)歷一個(gè)或長(zhǎng)或短的時(shí)間過(guò)程。在這一過(guò)程中，環(huán)境資源的市場(chǎng)價(jià)格一也在不斷地變化，這種變動(dòng)在以歷史成本為主要計(jì)量屬性的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中根本無(wú)法反映出來(lái)。可見(jiàn)，所謂歷史成本既不可能也不應(yīng)該是環(huán)境會(huì)計(jì)的唯一計(jì)量屬性。環(huán)境因素對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關(guān)者報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，就必須重新認(rèn)識(shí)環(huán)境資源、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。因此，現(xiàn)代環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現(xiàn)凈值法、公允價(jià)值法、重置成本法、現(xiàn)值法等，為了更好的計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)還可以采用市場(chǎng)估值法、機(jī)會(huì)成本法、代替成本法、維護(hù)維修成本法、邊際成本法、假想市場(chǎng)法等。

三、對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“費(fèi)用”等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生的影響

將環(huán)境因素納入企業(yè)核算體系的環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念產(chǎn)生的沖擊，在會(huì)計(jì)要素的概念上體現(xiàn)得最為明顯。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有或控制的、企業(yè)能夠支配的，能以貨幣計(jì)量的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去交易事項(xiàng)的結(jié)果。而環(huán)境資產(chǎn)則被定義為是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件而被資本化的可能帶來(lái)未來(lái)效用的資源。這種意義上環(huán)境資產(chǎn)包括：環(huán)境固定資產(chǎn)（如廢氣處理設(shè)備、廢水再處理設(shè)備、噪音消除設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備等）、環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)（如用于環(huán)境保護(hù)的原材料、輔助材料、零部件、辦公用品等）和環(huán)境無(wú)形資產(chǎn)（環(huán)境污染治理專利技術(shù)及非專利技術(shù)等）。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的定義，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而環(huán)境負(fù)債則被定義為指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)凈化環(huán)境的責(zé)任。包括：應(yīng)付環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付資源補(bǔ)償費(fèi)、推定負(fù)債、公平負(fù)債等。對(duì)于成本的影響，傳統(tǒng)意義下，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切成本費(fèi)用。包括工人工資、產(chǎn)品原材料、廠房、設(shè)備折舊、半成品等。而隨著人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，企業(yè)破壞環(huán)境的行為勢(shì)必會(huì)得到懲罰，因此將環(huán)境成本納入生產(chǎn)成本是大勢(shì)所趨。環(huán)境成本是指本著為環(huán)境負(fù)責(zé)的態(tài)度，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因資源開(kāi)采、生產(chǎn)、運(yùn)輸、回收及再處理等因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的一定影響，企業(yè)為消除這種影響發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以及由此而承擔(dān)的各種損失，包含生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的自然資源的價(jià)值和由于生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)環(huán)境污染的損害成本。可以將環(huán)境成本分為環(huán)境保護(hù)成本和環(huán)境損害成本。要提高對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)，提高環(huán)境保護(hù)意識(shí)，大力推行無(wú)污染的操作流程和工作方法，淘汰落后設(shè)備，降低環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)可以準(zhǔn)確計(jì)量和記錄環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等方面的內(nèi)容，真實(shí)的反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害。