關于高速公路大修支出費用化還是資本化財務處理的研究

郭佳

摘要：資本化這個專業詞匯在會計領域中是有著有非常明晰的界定。就是指符合設定條件的相關費用的全部支出，但是并不能全部計入會計表中當期損益來做統一處理，而是要把它核算到資產負債表中的資產類科目來做處理。費用化應該本著會計的穩健性原則全部作為期間費用核算處理。值得一提的是，在實際操作中。無論是將公路大修支出資本化處理還是費用化處理都各有其高下。而蘊于二者之間的謹慎性與求是真理之間有一個顯著的矛盾問題，在很多情況下，隨著技術的判定資本化與費用化的選擇會衍生成一個博弈的有待推敲的問題。

關鍵詞：高速公路大修費用處理 費用化 資本化

一、高速公路大修的必要性以及大修周期的實際情況

無論是基于安全性，行車的穩定與舒適性，較低的噪音塑造良好的高速通車環境考慮，還是從施工周期的長短，路面的養護技術層面。瀝青路面都是不可否認的優選材料。特別是，我國1992首次使用奧地利技術（NOVOPHALT）改性瀝青建設首都機場高速公路就是一個成功的案例養。

一般國際計算高速公路的瀝青路面壽命期為15年，混凝土路面壽命為7年。但是從實際情況來看，并不是這樣的。因為無論是從法律立法上，還是在偏遠的盲區。都不可避免的存在超載（特別是長期的超載）、施工技術天花板（或者不足）以及惡劣的環境因素（暴雨，凍土）等因素的影響，正是導致瀝青路面使用壽命遠遠達不到設計標準（15年）的現實原因。我國的高速公路在3-5年間，往往就會就會出現了路面毀損，開裂，坑洼等“癥狀”，從而導致使路面平穩通車的質量大大降低。

二、高速公路養護支持法律法規以及大修費用計算

《公路養護支出第十四條》中對于公路日常的維護費計算有明確規定，《公路養護技術規范》中具體明細，高速公路路面主體保養費用：通車年限以2年、2-5年和5年以上這三種情況分別計算，車道數量按高速公路法法規中標準的四車道考慮。

公路主體工程維修保養費用YGL的確定Y=KLD（元）

K：{2年以內（包含2年），K=15000；2-5年（不含2年、含5年）K=49294；5年以上K=62501）L：路線總長度（公里）D：調整系數

三、關于高速公路大修費用的會計核算

高速公路屬于高等級公路，從建設到開發到維護歸屬于中國交通部管理，隸屬于國家資源而非個人，所以是不能算作企業自有的固定資產處理得，其中要計入當期損益做會計處，對于高速公路日的日常維修這一項；要做長期待攤費用會計核算處理，對于應由本期和以后各期分別負擔的大額路面維修費用。

四、高速公路大修支出要根據資本化條件具體明晰是資本化支出還是費用化支出

企業在經營管理投資的過程中都會不可避免的耗費其資產，在會計上對于二者的處理大相徑庭，要把這些耗用的花費具體劃分為資本化支出和費用化支出，并且依據具體情況做不同的會計處理，二者的劃分依是分析資產耗用的歸處，如果最終結果是企業是利用這部分資進行一系列活動并最終產生新的資產，也就是所謂的資產生資產，這就是資本化支出；如果最終企業是利用這部分資產進行經營活動并最終導致了經濟利益的流出，在會計上就要算作費用化支出。關于二者的應用，其中資本化支出一般都是構建和采購與其相關的資產所發生的直接費用，比如在高速公路大修這個案例中，為大修路面而產生的維修材料的采購成本、相關稅費、籌資招標的資本和利息等。值得注意的是，支出和費用不是一個概念，在會計專業術語里面，支出是一個比費用的范圍更廣泛的概念，只有為取得企業的營收而發生的各種支出，才能算作費用的范疇，這一點值得注意。費用化支出與資本化支出是存在顯著區別的。

五、資本化與費用化的博弈

大修費用的資本化，有如下優點：

（一）會計信息更符合科學性合理性原則，會計信息質量更高。路面大修的費用配比要分攤到維修的各個周期做會計處理。

（二）會計處理更具一致性。如果路面大修采用費用化的處理，那么對于價值的確認上將產生較大的分歧。

（三）有利于推動創新。資本化會使利潤水平正常，通常不會讓承擔路面維修的企業為了保證財務賬面好看而削減企業對于路面維修的開出，從而導致路面質量的完整性。大修費用資本化亦存在如下缺點：

（一）對于先今的會計技術人員無疑是一個挑戰。今天的會計準則對于費用的資本化有著很多不同條件下的具體判定，甚至有些區域是不不清晰的。這就要求處理此類情況的會計人員能夠依據其多年的工作經驗以靈活的會計思維聯合具體實際情況作出判斷。（二）這種方法的主觀性較強，承擔路面維修工程的企業極有可能趁機抬高利潤從中牟利并且往往資本化越多的企業利潤就相對越高，這一點就是其避無可避的顯著弊端。其中有一個比較突出的矛盾就是謹慎性穩健性與求是科學之間的一種矛盾，實際上，在會計核算和財務處理上。無論是大修支出的所核算的資本化支出還是費用化支出都是可行的。問題是在這個里面我們要怎么做取舍呢。這種烏江兩岸的情況下，就要根據企業的實際情況出發來看問題了。最終，無論是從時代發展和技術進步來看，大修費用的支出處理計算都是資本化是更加符合時代，因為它具有鼓勵承租企業積極實踐，并且在實踐中創新發展新的維修技術，更好的維修材質的作用，這對于在信息發達時代來說是至關重要的，比如我國兼具磁懸浮和新干線二者之長的中國動車就正在走出國門。新技術自然而然的對于資本化核算的會計人員水平提出了新的高要求，這正反應了不同領域里人的水平必須時時學習，能夠配合時代新技術的要求隨著時代的進步而進步。