高等學校會計委派制淺析

摘要：按照《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）的通知，高等學校應實行會計委派制。本文從高等學校會計委派制的定義、實施形式與注意事項三個方面綜合論述了在完善高校內部控制的前提下，實行會計委派制的要點。

關鍵詞：高等學校；會計委派；內部控制

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）013-0-02

教育部辦公廳于2016年4月印發《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》（教財廳〔2016〕2號）的通知，要求教育部各直屬高校，參照該指南要求，盡快組織部署相關工作，確保2016年底前完成學校內部控制的建立和實施。其中有若干條涉及高校財務管理部門，而第十四條則指出：“高校應加強對附屬單位的監管。學校對不同類型的附屬單位可以實行不同的經濟監管方式，這些方式包括但不限于會計委派制、會計報表審核、內部審計、委托社會審計等。”本文以“會計委派制”為主題，探究這一老生常談的話題在如今高校內部控制中的重要作用與實施策略。

一、會計委派制探源

1.會計委派制的定義

會計委派制（Accountant Assignment System）指政府或企業的主管部門對其下屬的分支機構或公司委派專業財務人員，并授權接受委派的財務人員對其所派單位進行日常財務管理并監督其會計行為的制度。顧名思義，委派即為委托派遣，從法律意義上來講，委派方與被委派方形成的是隸屬關系，被委派方取得從事一定事務的資格，在委派方所授權的范圍內，接受委派單位的領導、監督，完成被授權的工作，體現出一定的行政托付關系。

2000年，財政部監察部關于印發《關于試行會計委派制度工作的意見》，要求在黨政機關、財政撥款的事業單位及有政府授權收費或罰沒職能的事業單位，繼續試行會計委派制度。國家要求實行會計委派制，實際上是要求政府部門或者產權單位等所有者，向國有單位或集體企業委派財務人員，監督其會計行為和經濟活動的真實性、合法性，在另一個層面上，受派人員亦可以參與其日常會計核算和財務管理。顯而易見，國家實行會計委派的實質是監督、保護國有資產，防止國有資產外流和減少貪污腐敗。

2.高等學校會計委派制的含義

高等學校會計委派制是學校向其所屬單位委派財務人員、提供會計服務并監督其經濟活動的財務管理制度。相對于國家會計委派制來說，其適用范圍小，目的也更為明確，總體來說，有以下幾個特點：

①只適用于高等學校內部，按照教育部對部署高校的內部控制指南的要求，會計委派是學校內部控制措施的一部分，對高校下屬的二級獨立核算單位及非獨立核算學院均適用。

②委派的目的是提升受派單位財務管理水平并加強財務會計監督，亦有預防和治理腐敗的潛在意義，但其直接效用最終指向“內部控制”，最終目的是充分有效利用現有資源，達到學校既定的財務管理目標。

③委派方是學校，被委派方實際上是學校財務部門的人員，從行政關系上看，被委派方亦是學校的職工，與學校有勞動合同關系，相較于國家會計委派來說，人事關系要相對簡單。

二、高等學校會計委派制的形式

1.負責人—總會計師（或學校財務部門負責人）

2011年，教育部、財政部聯合印發《高等學校總會計師管理辦法》，要求高等學校設置總會計師崗位，主管學校財務會計工作，級別為學校副校級行政領導成員。總會計師既參與學校重大財務、經濟事項的決策并對執行情況進行監督，會計委派事宜理應是其日常管理工作的一部分，應在學校統一領導下，由其負責具體落實。對于沒有設置總會計師的高校，責任人便可由學校財務部門負責人來擔任，唯一的考量是相對于總會計師（通常為副校級）來說，財務部門負責人的級別一般要低一些，因此，需要在副校級（或以上）的行政班子成員的領導下具體負責落實。

2.管理體制—與組織、人事部門聯合

會計委派制下，受派財務人員首先應具有與所從事崗位相當的任職資格條件，其中，一般財務人員應至少持有會計從業資格證，能獨立從事會計核算工作；會計負責人應具有會計師（或相當于中級）的相關專業職稱，及相應的財務管理經驗；財務總監應具有高級會計師（或相當于高級）的相關專業職稱，豐富的財務管理經驗，及與其從事崗位相當的政策水平，綜合分析并獨立領導的能力。對于此三個級別的受派人員來說，其均是學校財務部門的職工，理應納入學校財務部門人員編制內。但由于會計委派制牽扯到各部門的利益，關系到下屬各單位的財務管理，因此，只由財務部門一家決定委派人員顯得有失偏頗，較合理的做法是由財務部門會同組織、人事部門根據受派單位實際情況，設置委派財務人員的崗位及負責受派財務人員的資格審查。

3.范圍和形式—因部門而異

前已述及，受派財務人員一共有三級，但并不是每個派駐單位都需要有這三個級別的委派人員。根據受派單位的性質、在學校行政體系中的層級不同，委派的人員和形式也不同。具體來說，學校設立的獨資和全資企業法人單位可執行財務總監委派制，學校可以向以上單位直接委派財務總監。學校控股或參股的企業法人，如需委派財會人員，應根據《公司法》、《企業國有資產法》和公司章程以及出資人協議書，由財務部門向其推薦財務總監或財會人員。學校設立的事業或社團法人的非營利機構（如基金會等），可委派會計負責人或一般財會人員；學校內規模較小的事業或社團法人的非營利機構可實行財務部門代理記賬方式。學校內部實行獨立核算的二級單位（如校醫院、附屬學校、后勤服務集團等），可同時委派財務總監、會計負責人和一般財會人員。對于學校下屬無獨立核算資格的學院來說，實行會計委派則主要任務是負責日常報銷，減輕院系教師科研項目的行政工作壓力，幫助教師將精力集中完全于日常科研任務，提高工作效率。

三、高等學校實行會計委派制的注意事項

1.委派職責的認定

會計委派的初衷是為規范學校財務管理，提高服務水平，強化監督職能，維護學校財經工作秩序，確保學校各項事業健康發展，并推進《中華人民共和國會計法》及相關法律、法規和教育部關于全面推進直屬高校會計委派制相關意見精神，完善學校內部控制體系，推動高校“雙一流”戰略建設實施。因此，學校應明確會計委派的職責。

一方面，建立、健全委派財務人員的考核獎懲制度、教育培訓制度，不斷完善獎懲激勵和監督制約機制，加強對委派財務人員的管理，保護其合法權益，提高委派財務人員的工作積極性和業務水平，規范委派財務人員的行為。另一方面，對委派財務人員違反國家和學校財經法規和規章制度的，偽造賬冊、編造和提供虛假財務信息的，因工作失職給學校和受派單位造成損失的，應明確相應的行政處分或紀律處分，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.委派人員的管理

對于學校委派至各下屬單位的財務人員來說，其既是財務部門的工作人員，又在受派單位工作，實際上受財務部門和受派單位的雙重領導，此時需要依法獨立行使權力、履行職責，就需要理清其管理體制。

首先，從工資與晉升體系來說，由受派單位決定會影響其獨立性，因此，受派財務人員的人事關系應始終在學校財務部門掛靠，以便于其行使職權。其次，從工作職責上來說，受派人員對受派單位實施會計監督，應促進其財務工作規范化，制止和糾正違規違法財務行為，并定期將受派單位大額資金支付及對外投資、銀行貸款、經濟擔保等重大經濟活動報告學校財務部門。再次，受派財務人員的權限是參與受派單位的重大經濟決策，并獨立發表意見，對財務總監來說，對重大經營決策具有一票否決權，對于會計負責人來說，對日常財務管理工作具有建議權；對于一般財會人員來說，可對受派單位的財務運作和資金收支情況進行日常的監督檢查。

最后，需要特別注意的是，總體來說，高等學校下屬單位較多，實行會計委派制，主要難點之一是對受派財務人員的日常管理。鑒于部分高校財務部門人員力量欠缺，若實行會計委派制還需另行招聘財務人員，如此便會在人員工資、管理成本上產生新的負擔。故在設計會計委派體系時需要綜合考量成本效益原則，只有當效益大于成本時，會計委派制才具有現實意義。

參考文獻：

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作者簡介：劉孟洋（1988-），女，漢族，河南焦作人，現就讀于中國人民大學商學院會計學專業，2013級在職研究生，主要從事會計學研究。