營改增對企業稅負的影響分析

潘占民

摘 要：隨著我國逐步開展的營業稅改增值稅稅收制度改革，經濟市場中每個公司都受到影響，并需要積極調整自身原有的營業稅納稅籌劃管理模式。我國開展營業稅改增值稅改革的目標是激發市場潛力，提升公司市場競爭力與經濟活力，降低公司所需要承擔的稅收負擔，給予我國公司更多的優惠政策和稅收福利。下文中，筆者將從參加公司營業稅改增值稅稅收管理與籌劃的工作經驗出發，總結我國營業稅改增值稅稅收制度改革對于公司稅收負擔所產生的影響有哪些，并提出具體的應對策略和解決方法，以供同行參考與借鑒。

關鍵詞：營業稅改增值稅；公司稅收負擔與籌劃；制度改革；策略

一、我國營業稅改增值稅的情況綜述

伴隨世界經濟交往的逐漸增多，我國與其他國家之間的貿易聯系與往來也變得密切頻繁。在順利加入世界貿易組織后，我國市場日趨向世界開放，一方面繼續吸引和接納外資進入我國市場，另一方面我國公司要與他國公司進行公平競爭、爭奪市場份額。在此過程中，如何建立良好的市場經濟秩序，規范并調整市場參與主體的行為活動，提升我國公司的經濟實力和綜合競爭力，減輕公司的納稅負擔，成為營業稅改增值稅改革的初衷與目標。

營業稅改增值稅改革以為市場活動主體提供稅收政策指導與支持，減低公司需要承擔的稅收負擔，提升公司的經營實力為出發點，但從實踐情況來看，我國在營業稅改增值稅稅制改革過程中，還存在很多突出問題亟待研究并予以解決，而作為市場活動主體的公司，應當緊跟國家稅收政策，遵守法律法規的相應指導和調整，逐步開展營業稅改增值稅納稅籌劃工作。

從總體上來說，營業稅改增值稅稅制改革是符合時代發展潮流、市場建設需求的，也起到避免對公司重復征稅的積極作用，可以有效提升公司的納稅積極性，增加公司的經營收益。但從我國當前的公司稅收制度改革與納稅籌劃工作情況分析，很多公司的領導層與財務人員、會計人員沒有認識到營業稅改增值稅改革的重要性與作用，納稅籌劃人員的專業能力相對不足、職業素養有待提高，從一定程度上影響了公司營業稅改增值稅的納稅籌劃管理；部分公司在納稅籌劃工作中，放低了管理標準與控制要求，導致公司承受了納稅的經濟風險，上述問題成為影響公司納稅籌劃工作順利開展的主要因素。

二、我國開展營業稅改增值稅稅收制度改革對于公司稅收負擔的影響因素

一是，工作人員對新稅負方式不熟悉，財務工作難度高。營業稅和增值稅有價內稅和價外稅之分，在計量方式上也存在很大的不同，在企業營改增初期，對習慣了長期使用營業稅計量的財務工作人員的確很容易出現錯誤：最首要的變化就是進、銷項稅的抵扣，要根據企業的性質、業務內容進行核算；其次增值稅又會涉及大量外來票據，很多企業財務工作人員在接手外來票據時沒有認真檢查，進項發票沒有在相關網站鑒定真偽，極有可能收到假發票或非法發票。

二是，稅負的變化引起企業資產使用的調整。全面營改增后，相關企業的稅負金額必然會有所變化，并且大部分企業的稅負會有所降低。對于稅負壓力減小的企業，相對于營業稅時期就會節余出一部分現金流，尤其是對于規模較大，經濟業務較多的企業，更是會多出一大筆資金，而這部分資金的使用在不同企業就會有不同的用法。眾所周知，資金對于任何企業都是極為重要的戰略資源，而營改增節余的稅金也成為企業新的籌碼。而部分企業由于沒有妥善使用這個籌碼而失去了市場競爭力。此外，還有小部分企業因為行業特殊性導致營改增稅負不減反增，而這類企業又沒有采取相應措施進行調整，只會讓企業陷入較大的財政壓力之下。

三是，進項業務抵扣難或者無法抵扣。通常來看，增值稅稅率是高于營業稅的，而營改增卻是讓企業稅負降低，這最重要的原因就是進項稅能夠被抵扣，這也正是營改增的意義所在：減輕企業稅負負擔。不過很多企業面臨進項發票抵扣難甚至是無法抵扣的問題，如果無法獲取相應的進項發票，實際上本可抵扣的這部分稅金只能由企業承擔，那么從實際來看，大量進項業務無法正常抵扣，對于企業來說營改增反倒使企業稅負壓力增大。甚至其中不乏有不良合作商開具違法違規發票騙取與企業的合作。這種情況長期持續下去，自然不利于企業的可持續發展，也違背了國家營改增的初衷。

四是，對資產評估過于樂觀，出現財務危機。我國推行營業稅改增值稅稅收制度改革的目標是減輕公司的經營負擔，提升公司的經營活力，確保公司留有足夠的周轉資金用于再生產和項目開發與事業拓展，從而為我國市場經濟注入無限活力。但很多公司在營業稅改增值稅稅收制度改革過程中，沒有對稅收籌劃進行重視與調整，表現在財務數據中債務償還能力的系數評估過高，降低了現金儲備標準，從而增加了公司的財務風險。現實情況中，納稅籌劃工作需要制定科學的時間進度，考慮到增值稅抵扣的周期較長，部分稅項可能無法及時抵扣減免，所以應當給公司留有充足的資金，保證公司的資金流轉順暢。最后，營業稅改增值稅之后，稅收計算的方法不同，財務數據也需要相應調整，尤其是公司的不動產、辦公室、儀器設備等等。

三、公司對于營業稅改增值稅改革影響所采取的策略和管理方法

一是，培養公司納稅籌劃人員的專業能力。公司納稅籌劃工作本身具有項目繁雜、牽涉范圍廣泛的特點，加之實施營業稅改增值稅稅制改革，將給公司納稅籌劃工作增加新的內容，為了確保公司納稅人員能夠盡快適應、熟悉營業稅改增值稅的納稅籌劃工作，一方面需要繼續學習關于營業稅改增值稅稅制改革的相關法律法規、政策條款，另一方面要幫助稅務籌劃人員樹立科學的納稅籌劃思想意識，不斷提升對自身的職業技能要求，利用課余時間學習和補充專業知識，研究營業稅改增值稅的的納稅籌劃特點，做好公司的增值稅申報、統計工作，避免在增值稅申報過程中出現遺漏或者錯誤。對于增值稅專用發票要學會鑒別真偽，同時確保開具發票的真實、合法，主動上報、拒收虛假的增值稅發票，維護公司利益和國家的稅收秩序。

二是，要將營業稅改增值稅與公司生產經營、組織管理的策略結合起來。我國實施營業稅改增值稅稅收制度改革的目標是提升公司的經濟實力，減輕公司的納稅負擔，促進公司的經營模式轉型。作為市場活動主體，公司在生產運營、財務管理工作中，應當考慮到營業稅改增值稅所帶來的變化與影響，既要看到市場環境中稅制改革所帶來的發展機遇和競爭挑戰，也要看到公司自身經營機制、職能部門設置中的不足之處，積極開展經營模式轉型，避免營業稅改增值稅稅制改革所產生的消極影響，提升公司的納稅籌劃水準。

綜上所述，營業稅改增值稅稅制改革為我國的市場經濟增添了無限活力，激發了公司的市場競爭力，為公司健康發展提供了有序、良好的外部市場環境，公司應當利用營業稅改增值稅稅制改革，加速公司經營模式、生產模式轉型，調整公司的組織結構、生產范圍、開發項目、現金流儲備，一方面降低公司的財務風險和納稅風險，另一方面提升公司的財務管理能力和納稅籌劃能力，妥善利用盈余的資金，用于公司的再生產與其他合作開發活動中，不斷提升公司的組織經營實力和勞動力生產率，促進公司可持續、穩定發展。

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