會計師事務所法律訴訟風險的財務管理對策

李碧歌

[摘要]在經濟社會快速發展的同時，上市公司造假事件的出現，也增加了會計師事務所的法律訴訟風險。文章首先對事務所的法律訴訟風險進行分析，其次介紹了財務管理的影響因素；最后針對法律訴訟風險提出應對的財務管理措施，以供參考。

[關鍵詞]會計師事務所；法律訴訟；風險因素；財務管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201720243

注冊會計師具有職業特殊性，容易受到法律訴訟。從國外來看，根據《會計雜志》的調查顯示，美國近十幾年發生的控告注冊會計師訴訟案件數量明顯增加，甚至遠遠超過行業歷史總數。從國內來看，注冊會計師的發展并不是一帆風順，在上市公司造假事件的背后，這些注冊會計師負有重大責任。因此，會計師事務所必須加強法律訴訟風險的財務管理工作，以下對此做一些探討。

1會計師事務所法律訴訟風險分析

2015年4月，我國《證券法》修訂草案一審中取消了股票發行審核制，并提出明確的注冊程序，給會計師事務所帶來了法律風險。[1]

第一，發行階段的核心是信息披露，信息披露不僅影響發行上市的成敗結果，也會影響中介機構的職業評價。以往監管部門對于新股發行人具有背書作用，出現舞弊案件后，中介機構和監管機構均會受到懲處。注冊制條件下，監管機構沒有了權力背書，面對起訴事件，中介機構必須承擔相應責任。以前在審核制度下，事務所開展審計工作前，監管部門會首先對上市公司進行審核，因此責任主體被分割成兩個部分。然而在注冊制度下，會計師事務所是唯一的責任主體，面臨的法律風險明顯增加。

第二，根據實際情況決定信息是否披露，投資決策權在投資者手中。審核機構的作用，是審核企業披露的信息是否準確；對于股票的投資價值、增長潛力等，要求投資者自己評判，承擔相應的風險。注冊制度下，對投資者的保護力度加大，降低了訴訟門檻，鼓勵投資者開展民事訴訟，從側面加大了事務所的法律風險。

第三，發行門檻降低，減少了審核流程，提高了發行效率，如此一來，存量的IPO項目可能上市，從而增加事務所的IPO項目審計經濟收入水平。但是，這些項目質量高低不一，財務錯報風險高。如果事務所單一追求經濟收入，盲目承攬項目，就會帶來法律風險。另外，注冊制度下對于事務所的處罰標準明顯提高，且民事責任成為事務所的主要法律責任。在這種背景下，事務所被提起民事訴訟的可能性更大。

2法律訴訟風險財務管理的影響因素

為了應對會計師事務所的法律訴訟風險，在財務管理上一般包括兩種方案：一是計提職業風險基金；二是職業責任保險。其中，前者是在事務所的年度利潤中計提一部分，發生法律訴訟風險后，由事務所承擔相應的責任。后者是參加保險后，保險人會承擔保險合同中明確規定的，因法律訴訟風險帶來的損失，同時要求事務所繳納一定費用。基金的計提和費用的繳納，其影響因素如下所述。

21費用因素

在職業責任保險中，會計師事務所繳納的保費包括兩個部分：[2]一是損失賠償，是保險公司對被保險人的期望損失進行的估算；二是保險公司在損失賠償上的附加費用，用于保險公司的經營，并作為利潤、意外準備金使用。對于事務所本身而言，通過基金的計提即自留風險，能夠對附加保費進行節省。但是，保險公司提供服務后，這部分費用才會產生，不保險就會失去保險公司的服務，例如風險分析、損失控制、損失理算等服務內容。

22期望損失與風險因素

會計師事務所經預測后，如果認為期望損失值比保險公司計算的期望損失值小，那么就能夠節省期望損失值之間的差額部分。即便是兩個期望損失值的預計數值相同，那么短期狀況依然比長期狀況要好。會計師事務所若是能夠承擔一定的風險，同時對超出數量的損失進行保險，就能夠在超額保障的利用下，將自留的基金和保險結合在一起。

23稅收因素

從稅法的角度來看，職業風險基金、職業責任保險費用，這兩者的處理方法完全不同。以前者為例，風險基金的稅務處理，是會計師事務所和稅務部門之間的爭論關鍵。[3]在稅法中明確規定，事務所的納稅收入在計算期間，職業責任保險費用可以納入經營費用的范疇，從而在稅前扣除；相比之下，發生損失之前，職業風險基金不能作為支出，只有發生損失之后，才能夠按照實際損失數額列出支出。考慮到實際損失時間不確定，因此在規避風險方面，并沒有對財務成本進行分攤。相比于實際損失的扣除、保費的扣除，效果并不理想。

24機會成本因素

從某個角度上分析，保險的機會成本主要涉及機會損失與費用保費，并且與責任損失有著聯系，會形成滯后性，如果現階段會計事務所的保費小于其損失費用，那么則可以允許會計師事務所利用沒有支付損失的費用獲得相關的利益，但是這種情況下會計師事務所需要自己承擔相應的風險。還有一點是假如資金以保費的形式支付，那么要想真正收回需要等到索賠之后，這種模式下會計師事務所需要對相關風險加以承擔。

3針對法律訴訟風險的財務應對措施

31樹立財務管理風險意識

對于會計師事務所而言，在客戶的選擇上應該更加謹慎。以審計準備階段為例，要充分了解客戶的資料信息，和前任注冊會計師加強溝通交流，從而明確可能引起財務錯報風險的事項。然后要嚴格執行風險導向型的審計流程，改變重視實質性測試、輕視控制測試的局面。以便發現被審計單位的財務錯報現象、財務舞弊行為，最終降低事務所的法律風險，為財務管理工作的開展奠定基礎。

32對財務管理加強內部控制

具有一套完善的內部控制體系，是事務所開展財務管理工作的前提，要求嚴格遵守財務審計準則，對審計程序進行完善，及時發現制度漏洞，并制定改進措施。對于大型事務所而言，應該保證各個分所在審計標準、審計程序上的統一性。如此一來，不同分所的內部控制工作才能同步開展，有利于財務數據的采集和處理，為風險管理提供科學依據。

33提高財務管理的專業水平

隨著經濟社會環境的變遷，會計師事務所要想健康發展，就必須積極適應新環境。第一，從自身入手提升專業技能，如有必要，可以通過專家咨詢的形式，促進財務審計工作的順利開展。第二，定期對會計師進行教育培訓，改進人才聘任機制，優先選擇專業技術強、富有財務管理經驗的人員，構建一支高素質的人才團隊。第三，在掌握新規的基礎上，分析新規對于財務管理、審計風險的影響，了解新型的舞弊手段，及時識別并控制新的風險點，提高財務管理質量。第四，制定合適的激勵措施，對于完滿完成財務管理工作的人員，給予表揚和物質獎勵，激發員工的主觀能動性，促進財務管理水平的持續提升。

34完善財務管理制度建設

分析職業風險基金制度的缺陷，主要包括三點：第一，基金按照事務所收入的10%進行提取，而且上不封頂，如此造成的結果，是賬面滾存金額不斷增加，會影響事務所的資金使用；第二，財務監管工作不到位，部分事務所存在基金漏提虛提、轉分利潤等現象；第三，基金作為成本扣除時，不同地區的稅收差異明顯，不利于事務所的公平競爭。分析職業保險制度的缺陷，主要包括兩個方面：一是保險范圍狹窄；二是責任界定不清晰。

對于這些缺陷，事務所應該不斷完善制度建設，具體從以下幾個方面入手。第一，改變風險基金的計提主體，對個人職業風險基金進行強制性計提。執行過程中，首先事務所了解注冊會計師的收入情況，按照一定比例計提，然后對資金進行專戶存儲。如此一來，事務所將計提資金交給地方性的注冊會計師協會，實現統一存儲、統一管理的目標。第二，出現索賠情況時，由相應責任的注冊會計師、事務所共同提出申請，并由協會對申請文件進行仔細審核，審核通過后在基金余額內撥付。第三，注冊會計師如果轉所，原有的基金余額不變，由新所繼續進行計提。注冊會計師如果不再從事本行業，當法定訴訟時效期滿以后，才能返還風險基金。對于注冊會計師而言，職業風險基金相當于個人信用檔案，一方面，能對職業責任保險的心理風險、道德風險進行防范；另一方面，有利于加強自留風險管理工作。在職業保險制度上，應該適當擴大保險范圍；然后在具體的條款內容中，應該明確“過失”“其他利害關系人”等概念。

4結論

綜上所述，注冊程序新規的出臺，對于會計師事務所帶來了法律訴訟風險，事務所在財務管理上的應對措施是：采用計提職業風險基金制度和職業責任保險制度。分析可知，影響財務管理的因素，主要包括費用、風險、稅收、機會成本四個方面。對此，應該樹立財務管理風險意識，提高專業水平，完善制度建設，以降低法律訴訟風險，促進事務所的健康發展。

參考文獻：

[1]劉明輝，汪玉蘭，李井林法律環境對審計供給的影響——基于中國證券市場的經驗分析[J].審計與經濟研究，2015（6）：26-36

[2]張雪華，陳小林特殊普通合伙制、客戶潛在訴訟風險與盈余管理[J].當代財經，2015（7）：108-117

[3]方洋洋我國會計師事務所審計風險管理中存在的問題及對策[J].經營管理者，2016（5）：57