淺析個人投資創業組織形式的選擇

宋承諭??

[摘要]伴隨著個人投資和創業活動的增加，如何選擇適當的企業組織形式成為新興創業投資者越來越關注的問題之一。文章從所得稅稅收籌劃角度出發，通過不同企業組織形式的所得稅適用稅率、計稅依據以及稅收優惠政策的不同來科學合理地進行個人投資創業時企業組織形式的選擇，并結合案例說明選擇組織形式的思路以及應注意的問題。

[關鍵詞]企業組織形式；所得稅稅收籌劃；個人投資創業

[DOI]1013939/jcnkizgsc201721210

1引言

隨著國家“大眾創業、萬眾創新”政策的提出，近年來新興投資創業企業不斷涌出。在這種背景下，個人投資創業組織形式的選擇的重要性也日益凸顯。目前我國個人獨資企業、合伙制企業投資者的投資所得和個體工商戶的生產、經營所得僅征收個人所得稅。這是國家鼓勵投資、完善所得稅稅制的重要措施。在這種大背景下，作為投資者或初期創業者，如何在個體工商戶、個人獨資企業、合伙制企業和有限責任公司這四種企業組織形式中進行選擇？本文從這個問題出發，做出一些分析。

2現行制度下四種企業組織形式繳納所得稅的具體情況

我國企業所得稅制實行比例稅率，個人所得稅實行比例稅率和超額累進稅率。計算適用比例稅率的所得稅的公式為：應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率。通過公式可知計算個人所得稅和企業所得稅主要關注計稅依據（應納稅所得額）和適用稅率這兩個因素。

21個體工商戶的應納所得稅

個體工商戶的生產、經營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%～35%，具體參見表1。個體工商戶應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=納稅年度收入總額-成本、費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補以前年度虧損

22個人獨資企業與合伙制企業的應納所得稅

個人獨資企業和合伙制企業繳納個人所得稅的適用稅率參照表1。其應納稅所得額的計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失

但個人獨資企業與合伙制企業在具體確定應納稅所得額時存在以下差異。

個人獨資企業的投資者的應納稅所得額為全部生產、經營所得；合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產、經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額，合伙協議沒有約定分配比例的，以全部生產、經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

23有限責任公司的應納所得稅

目前我國有限責任公司實行個人所得稅和企業所得稅雙重稅制，即在征收了一道企業所得稅后再征收一道個人所得稅。

有限責任公司的企業所得稅基本稅率為25%；同時國家對于小微企業與高新技術企業等會給予一定程度的稅率優惠。其應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

有限責任公司在向投資人分配股利時代扣個人所得稅。本文中所討論的對象為個人投資創業，因此要將有限責任公司中代扣代繳的個人所得稅的這一部分金額計入應納所得稅總額中。

需要注意的是，雖然有限責任公司需要繳納兩種所得稅，但是由于有限責任公司有較完善的公司組織結構，在計算企業所得稅時可以實現更多的抵扣。其最終納稅額不一定會多于前三種組織結構。

3通過個人所得稅的籌劃選擇個人投資創業組織形式的思路

31通過案例明確稅收籌劃思路

311案例

王某進行創業，同時創立三家企業，企業具體情況參見表2。

312籌劃思路

由于王某的三家個人獨資企業需匯總繳納個人所得稅，并且只能扣除一次費用，從而導致了王某繳納了較多的所得稅。以此為切入點，要想進行費用的多次扣除并適用較低的稅率，可改變部分企業的組織形式。王某的三家企業分別為食品加工廠、物流企業和高新技術企業，考慮到企業所得稅稅法中規定高新技術企業可按15%的稅率繳納企業所得稅，可將丙企業的組織形式更改為有限責任公司；為進行多次扣除，可將乙企業的組織形式更改為個體工商戶或合伙制企業，其他條件不變。調整后的企業具體情況參見表3。

32結論及注意事項

個人投資和創業時不同組織形式的選擇對應納所得稅數額會產生重要的影響。因此，在選擇企業組織形式前應根據個人創業投資所從事的行業的特征等因素提前進行所得稅稅收籌劃，做好節稅工作。同時，還需要注意以下兩個方面。（1）除了經濟因素外，選擇企業組織形式時還要綜合考慮風險因素。個人以有限責任公司的企業組織形式進行投資創業的風險較以個人獨資企業與合伙制企業的組織形式進行投資創業的風險較小，前者承擔有限責任，后者承擔無限責任。

（2）進行所得稅稅收籌劃時，需遵守稅收籌劃的總原則，尤其是合法性原則。

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