金融資產分類存在的問題及對策探析

王盾

[摘要]文章對我國現行會計準則對金融資產分類存在的問題進行了分析，提出了相應地解決對策，為規范會計處理、提高會計信息質量、減少人為操縱利潤意圖等方面提供了思路。

[關鍵詞]金融資產分類；盈余管理；損益

[DOI]1013939/jcnkizgsc201720086

在日益復雜的經濟環境中，金融資產已成為眾多企業資產中的一項重要資產，其會計處理是否規范也日益受到人們的重視。由于現行金融資產存在分類模糊、可理解性不足、缺乏可比性等諸多問題，同一項金融資產的不同劃分便會產生不同的結果，相應的會計處理直接影響會計利潤。隨著經濟的快速發展，越來越多的目光聚集在了金融資產分類的盈余管理基礎上，企業不當的盈余管理已成為其操縱利潤的手段。因此，完善金融資產分類、計量、重分類等信息已勢在必行。本文通過分析我國現行會計準則對金融資產分類存在的問題，提出相應的解決對策，為規范會計處理、提高會計信息質量、減少人為操縱利潤意圖等方面提供了思路。

1金融資產分類現狀

11國際會計準則對金融資產的分類

國際會計準則委員會出臺的國際會計準則39號（IAS 39號）將金融資產分為四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。自2008年金融危機爆發后，國際會計準則理事會（IASB）2009年開始對金融工具準則的計量、分類、減值、重分類等方面進行了修訂，并于2014年發布《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）。依據IFRS9，金融資產根據合同現金流特點和商業模式依據劃分為公允價值計量的金融資產和以攤余成本計量的金融資產兩大類，其中公允價值計量的金融資產又可以分為公允價值計量且其變動計入損益和公允價值計量且其變動計入其他綜合收益兩類。

12我國金融資產分類現狀

2006年我國頒布新的企業會計準則，其中《企業會計準則22號——金融工具確認和計量》將現行金融資產分為四類，如下圖所示。

2金融資產分類導致的問題

企業在對金融資產進行會計處理時，應遵循現行會計準則的規定，不能隨意選擇或變更會計處理方法，以真實反映企業金融工具交易實質。但由于金融工具本身復雜性以及現行金融資產分類的局限性，導致實務會計處理中存在以下問題。

21可供出售金融資產和交易性金融資產區別不明確

我國現行會計準則對金融資產業務會計處理做出了相應規定，但由于以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產和可供出售金融資產的本身認定標準的交叉性，存在模糊空間，標準不一致，企業在進行會計處理時主要取決于管理層的持有意圖，具有很大的隨意性和客觀性。在實際業務中，管理層當局會根據自身業務特點以及對當期利潤的考慮，將金融資產業務確認為可供出售金融資產或者確認為交易性金融資產。

22對企業管理者和財務報表使用者的影響

金融資產不同的分類會直接體現在財務報表上，分類和計量方法具有一定的主觀性，因而報表使用者和其他利益相關者很難從財務報表本身直觀地辨別出企業金融資產的劃分是否遵循了企業會計準則。如果一項金融資產指定為交易性金融資產和貸款應收款項，則體現在資產負債表上流動資產，導致流動比率變大，相關的速動比率、現金比率及營運資本等短期償債能力指標都會變大；如金融資產指定為可供出售金融資產及持有至到期投資，則體現在資產負債表上非流動資產，將會導致短期償債能力指標下降，營運資本減少。因此，金融資產不同的分類會給企業管理者的經營和相關的財務報表使用者投資決策帶來影響。

23為企業利潤操縱留下了空間

在初始金額確認計量、后續公允價值變動等方面，不同類別的金融資產會計處理方法不同。其中可供出售金融資產公允價值變動損益計入所有者權益下資本公積科目，對當期損益不造成影響，而以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動計入投資收益科目，影響當期損益，對當期期末會計利潤造成影響，管理層可通過不同的會計處理方法操縱利潤、提高自身業績來達到盈余管理的目的。

24企業之間會計信息缺乏可比性

由于管理層的風險管理意圖和投資決策不同，對同一項金融資產企業管理者會根據本企業的實際情況來確認，其公允價值變動有的計入相關損益，有的計入所有者權益，對企業凈利潤、每股收益、凈資產收益率等業績指標和財務狀況產生不同的影響，導致了企業提供的會計信息不可比。

3金融資產分類存在問題的對策

31完善會計準則對金融資產的分類

現行會計準則對金融資產的分類界限的不明確導致企業在進行金融資產會計處理時出現理解偏差，出于管理者意圖人為地調節利潤。因此國家財政部等相關部門應完善現行會計準則對金融資產的分類，對其分類標準做出明確規定。

32借鑒國際會計準則對金融資產的兩分類法

我國會計準則可借鑒《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）對金融資產的分類，即將金融資產分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和以攤余成本計量的金融資產兩大類。IFRS9準則堅持了公允價值計量屬性觀念，并進一步擴大了公允價值應用范圍，保留了企業將公允價值變動計入損益或直接計入權益的選擇權，減少了金融工具公允價值變動引起的企業盈利波動，排除了管理層判斷的主觀因素，在一定程度上避免了企業操縱利潤的可能性，提高了會計信息的可比性和可靠性。

33提高財務人員的業務水平和職業道德能力

財務人員的業務水平和職業道德能力高低對企業財務至關重要，在日益復雜的經濟環境下，財務人員應不斷提高自己的專業水平，遵循會計準則，選擇適合自己企業的會計處理方式。同時，財務人員應充分認識到會計核算失真帶來的不良影響，堅持做到在工作中堅持原則，確保會計信息的質量的可靠，從源頭上杜絕主觀調節會計信息的現象。

34強化外部監督，加強經濟責任審計

注冊會計師等中介機構對企業財務報告進行審計有利于規范企業財務體制，維護市場經濟的發展，保護債券人、投資人及相關利益者的利益。因此，監管部門應加強監督力度，嚴懲劣質審計行為，對重大審計責任嚴肅懲處，監管部門應要求會計師事務所在執行審計業務時遵守職業道德守則，切實提高執業質量，關注企業金融資產的會計處理，是否存在人為操縱利潤的行為。

4結論

綜上所述，企業在確認金融資產時會根據不同的分類標準來進行會計處理，影響了企業財務信息可比性，也給企業利用金融資產分類操縱利潤提供了空間，針對這些問題提出了上述對策，為金融資產會計處理提供依據，防范企業操縱利潤，提高會計信息質量可靠性，為會計信息使用者提供科學的決策依據。

參考文獻：

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