淺議業務招待費的管理

王琳

摘 要：在當今市場經濟條件下，管理貫穿于企業經濟活動的全過程，對企業的生產經營有著不可忽視的作用。文章從運用稅收政策角度出發，在不違反稅法的前提下，控制招待費的開支，最大限度地利用扣除比例。使企業實現預期的籌劃目標，提高經濟效益，促進企業健康發展。

企業會計制度規定，企業發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費，應全額計入當期的成本費用，沖減當期利潤。而稅法規定，納稅人發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費，在規定比例范圍內，可據實扣除。企業財務會計處理辦法與稅收法律規定不一致的，應當依據稅收法律的規定計算。業務招待費是企業生產經營中發生的實實在在的、必需的費用支出。但由于定義本身籠統，對其支付范圍未做出明確規定，在管理上存在許多問題，被稱為“稅法中濫用扣除最嚴重的領域”。

《企業所得稅法實施條例》第43條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售或營業收入的5‰，即企業發生的業務招待費能夠稅前扣除，既要符合60%發生額的標準，又得符合最高不超過當年銷售或營業收入5‰的規定。對業務招待費超支的企業，如何最大限度地利用扣除比例，使其既不違反國家法律法規又能減輕企業稅負，對企業來說有著深刻的意義。

對業務招待費的發生額只允許扣除60%，是為了區分業務招待費中的商業招待和個人消費，所以按照一個統一的比例，將業務招待費中的個人消費部分去除；限制最高不得超過當年銷售或營業收入的5‰，用以防止有些企業為了更多地扣除60%的業務招待費，而故意多增加總體費用的支出，造成業務招待費虛高的情況，所以用銷售或營業收入這一指標的5‰來進一步規定業務招待費的扣除限額。

顯然，企業如何運用好業務招待費的最大限度扣除比例至關重要，如此不僅能盡量使用業務招待費的限額，還可以最大范圍地減少納稅調整的事項。

假設企業XXXX年銷售或營業收入為A，業務招待費為a，則該年允許稅前扣除掉的業務招待費為：a×60%≤A×5‰。從以上不等式可以看出：只有在a×60%=A×5‰的情形時，即a=A×8.33‰，業務招待費在銷售或營業收入的8.33‰這個臨界點時，企業才能最大限度運用好扣除限額。

依據以上簡單計算，為了更好地利用此比例，企業在估算當期業務招待費時，可以提前預算本期的銷售或營業收入，再按8.33‰這個比例大概估算出適合的業務招待費預計數。其最終業務招待費發生額的大小無非存在以下三種情況：當a<8.33‰A時，假定企業銷售或營業收入A=10000萬元、實際發生業務招待費a=20萬元。此時業務招待費的最高扣除限額為：10000×5‰=50萬元。可稅前扣除的業務招待費為：20×60%=12萬元。按照兩方面限制孰低的原則進行比較，可扣除最大限額為12萬元。直接納稅調整共增加應納稅所得額為：20-12=8萬元。當a=8.33‰A時，假定企業銷售或營業收入A=10000萬元、實際發生業務招待費a=83.3萬元。則業務招待費的最高扣除限額為：10000×5‰=50 萬元。可稅前扣除的業務招待費為：83.3×60%=50萬元。按照兩方面限制孰低的原則進行比較，可扣除最大限額為50萬元。直接納稅調整共增加應納稅所得額為：83.3-50=33.3萬元。當a>8.33‰A時，假定企業銷售或營業收入A=10 000萬元、實際發生業務招待費a=120萬元。則業務招待費的最高扣除限額為：10000×5‰=50 萬元。可稅前扣除的業務招待費為：120×60%=72萬元。按照兩方面限制孰低的原則進行比較，可扣除最大限額為50 萬元。直接納稅調整共增加應納稅所得額為：120-50=70萬元。由此可以得出結論：當a<8.33‰A時，應調增的應納稅所得額為：a-60%a即40%a。從另一個角度看就是，計劃內實際發生的40%需要交稅，即20×40%=8萬元；當a>8.33‰A時，應調增的應納稅所得額為：a-5‰A即8.33‰A×40%+（a-8.33‰A）×100%。另一個角度看就是計劃內實際發生的40%和超計劃部分全額需要交稅，即83.33×40%+（120-83.33）×100%=70 萬元。

通過以上舉例總結，為我們今后計算業務招待費的扣除限額提供了方便方法。一般情況下是計算出兩個扣除限額后，比較兩者的大小，以小者為扣除標準，再進一步相減，求得調增的應納稅所得額。根據此結論，我們可以根據a與A的比例來直接套用，以求得需調增的應納稅所得額。當a<8.33‰A 時，直接計算出應調增的應納稅所得額為40%a；當a>8.33‰A時，直接計算出應調增的應納稅所得額為a-5‰A。 納稅籌劃是納稅人的一項權利，是納稅人在納稅義務發生前通過籌資、投資、收入分配、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規的方式，規避、減輕、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。

總之，在管理企業業務招待費的同時，必須符合國家法律及稅收法規的規定，合理運用稅收政策進行管理，不斷對業務招待費管理中存在問題進行分析，探討解決問題的新辦法，以便促進企業的良性發展。

（作者單位：淄博建筑工程學校）