營業稅改為增值稅政策下，電子商務征稅問題的相關調查

許艷榕?鄭偉?黃彬彬

摘 要：近年來電子商務線上交易模式不斷地發展，使得傳統市場經濟受到了強有力的沖擊。同時現行的稅收法律體系不能適用于電子商務的稅收征管，因此，電子商務的稅收管理面臨著巨大的挑戰。在全面實行“營業稅改為增值稅”政策的背景下，本文通過分析石獅市電子商務園區發展的現狀，調研電子商務所存在的征稅問題，并借鑒其他國家在電子商務稅制改革中取得成功的例子，為石獅市電子商務稅收征管提出合理建議。

關鍵詞：石獅電子商務；稅收征管；營改增

福建省級大學生創新創業訓練計劃項目（編號：201612710048）研究成果

短短二十幾年的時間里，電子商務迅速崛起，成為石獅乃至全國的新的經濟發展主力軍。一方面，電商行業不受地域的限制，且無實體店面，有交易范圍廣、成本小、門檻低等特點；另外一方面，電子商務在迅猛發展的同時也給稅收征管帶來了新的難題與挑戰。因此，本文的重點是，在全面實行“營改增”政策的大背景下，發現石獅市電子商務園區在稅收征管中所存在的問題和難點，探討解決問題的可行辦法，從而促進石獅本土電商行業健康、迅速地發展。

1.現實背景

1石獅市是互聯網+“實業強市”

石獅市依托紡織服裝產業的優勢，積極推進“互聯網+實體經濟”的重點行動，使得石獅本土電商產業迅速發展。經初步統計，2016年福建省泉州市的電子商務交易額為2608億元，同比2015年增長29.1%，占全省交易額的比重為25.59%，排在全省第二位（如圖1、圖2所示）。 作為國家級信息消費試點城市的石獅，電子商務的發展勢如破竹。且石獅市是國家級鞋服貨源地，其每年線上銷售額超過500億元，總交易額近千億，鞋服等各類資源品類繁多，近乎完美的供應體系，成為了其發展電商的核心競爭基礎。因此，“互聯網+”對石獅電商企業的發展起著重要作用。

圖1

圖2

1.2 石獅市電子商務在現行經濟下的發展

在石獅政府的積極鼓勵推動下，電子商務行業快速成長。根據統計， 2016年在石獅注冊的電子商務企業有1398戶，同比2014年注冊量增長幅度超過20%，全市現有3萬多家的暢銷網店，其中有50多家的電商企業在線銷售額超過億元，2016年石獅電商線上年交易額超600億元，同比2015年的銷售額增長率超過39%。隨著“電商經濟”時代的來臨，石獅電子商務交易規模不斷壯大，在傳統交易模式上建立的稅收征管制度已經不再適用于電商交易模式，因此我們需要立足于石獅市電子商務發展的現狀，分析石獅市電子商務在稅收征管中所存在的問題并提出合理的建議。

2 “營改增”政策下，石獅電子商務稅收征管所面臨的挑戰

現階段，石獅市電子商務園區中的企業進行線上交易時，兩個企業之間的交易與企業和個人之間的交易都涉及到工商注冊登記，兩者都在征稅監管范疇，對其進行稅收征管的難度并不大。而個人與個人交易形式的電子商務則是稅收征管的難點也是稅務部門關注的重點，存在一些電商企業為了逃避稅收以自然人的身份進行網上開店逃稅，這對線下實體行業來說是不公平的，實現電商行業和實體行業公平地征稅這是非常重要的，以下幾點是我們在石獅市電子商務園區中所發現問題：

2.1 石獅電子商務園區征稅問題

（1）電子商務納稅義務人難以界定

在傳統線下交易模式下，所有企業都需要先進行工商注冊登記，然后才能與其他企業或個人進行交易，因此想要界定稅法中的“納稅義務人”身份是比較容易的。但是經過調查后，我們發現石獅市電子商務園區的電商企業在電子商務模式下，有些服裝企業為了逃避稅收以個人名義在電子商務平臺上注冊賬號并進行銷售，因此納稅義務人難以確定。尤其許多企業有進出口貿易，是由境外向境內提供服務、出口等業務，由于整個交易的過程是在網上，網上交易依賴于網上賬號與服務器，這些信息容易被人篡改，從而達到隱匿真實身份、交易地址和交易行為的目的，稅務部門很難核實買賣雙方的身份。另外商家也不會主動向工商、稅務部門提供交易數據，稅務部門掌握不了真實可靠的信息，令稅務征管工作難以開展。

（2）納稅期限和納稅地點難以確定

要保證稅收征管就要確定納稅期限與納稅地點。傳統線下交易模式下，因為有實體地址且一般企業會計核算相對健全，確定納稅期限與納稅地點難度不大。

在石獅電子商務園區中我們調查發現，現行電商交易模式以互聯網為基礎，在交易過程中很難監控其發出貨物時間與收款日期，（例如，在淘寶中我們購買一件石獅產的衣服，賣家真正收款時間是買家確認收貨的時間，而非賣家發貨時間，另外網絡上得信息極易被篡改。）同時，電子商務交易過程中依賴于網上賬號和服務器，服務器具有流動性，因而稅務部門無法核查交易行為發生地，給稅收征管工作帶來很大難度。

2.2 石獅電子商務稅收征管存在的難點

（1）稅務登記制度無法使用

個體工商戶在網上交易依賴于網上賬號與服務器，不需要向政府部門進行注冊登記，因此網上個人信息容易被人篡改，從而達到隱匿真實身份、交易地址和交易行為的目的，稅務部門很難核實買賣雙方的身份，稅務登記制度難以使用。

（2）課稅憑證不易管理

電子商務在交易活動時，采用無紙化的格式訂立合同和以電子發票作為憑證，由于我國信息系統安全保護等方面不夠健全，這種電子化和數據化形式存在的憑證在不留下痕跡的情況下容易被篡改。在利益的驅使下，如果經營者對電子商務進行加密和篡改，稅務部門將很難發現。

3 美國電子商務稅收制度對石獅電子商務企業現狀的可借鑒之處

外國中有許多國家對電子商務行業進行了規范。美國是較早對電子商務行業進行規范的國家，其對電商稅制改革方面取得了不錯的成績，因此我們石獅的電子商務起步較晚，在稅收征管上可以在考慮本地實況的前提下，可以充分借鑒美國的用之有效的稅收征管經驗。

3.1 美國電子商務稅制改革歷程

美國對電子商務稅制改革不是一蹴而就的，具體改革歷程如表一所示。

3.2 美國電子商務稅收征管實踐對石獅電子商務稅收征管的啟示

我們應該借鑒美國電商稅制改革成果，對石獅電子商務稅收征管問題提出建議。

（1）堅持稅收公平、中性原則

在看過美國針對電子商務進行稅改的過程中不難發現，美國非常強調稅收的“公平”原則與“中性”原則。放眼石獅電子商務企業，我們不難發現，大型服裝企業都進行著納稅行為，而零星分布的“個體賣家”卻不需要繳納稅款，甚至不需要進行工商注冊。這體現了稅收的不公正，不利于維護市場正常秩序。

（2）完善石獅電子商務企業征稅制度也需步步為營

美國在電子商務稅收征管法律法規的制定上也不是一蹴而就，而是在實踐中不斷完善的。大致改革過程可以概括為“收集信息、規范管理、頒布法律、優惠補貼、擴大征稅范圍”。

4 “營改增”政策背景下，對石獅市電子商務稅收征管提出的對策和建議

一般進行線下貿易的企業在進行工商注冊登記與稅務登記后，可按我國現行稅法制度進行申報納稅。然而，我國對電子商務企業暫不進行征稅，按現行經濟形勢分析一方面是行稅收法律制度無法適用于電子商務線上交易模式，另一方面“電商經濟”是我國市場新鮮血液，因此國家對電子商務企業有一定扶持意味在其中。短期內對電子商務企業不征稅對石獅市總體稅收收入影響不是非常明顯，但隨著石獅電子商務交易規模逐年遞增，電子商務的品種、項目、模式總是不斷推陳出新，各類電商企業不斷浮現在大眾眼中。因此，站在發展的角度考慮，石獅市著力打造稅收的公平公正及秉持稅收的中性原則，逐步規范和完善電子商務稅收征管政策勢在必行。

4.1 明確電子商務稅收要素

（1）電子商務交易模式下納稅義務人的確認。建議稅務部門可采用電子商務網上稅務登記制度的辦法，具體如下：納稅人須在當地稅務部門進行網上電商交易稅務登記，登記證明亦可作為合法經營許可證為消費者提供信息。

（2）納稅地點。在石獅電子商務園區實地調研后發現，建議仍維持現有增值稅的機構所在地原則，將電子商務提供方的電子商務網上稅務注冊登記地確認為電子商務的交易地點，由電子商務注冊登記地所在的稅務部門進行征稅，從而提高行政效率。

（3）納稅義務發生時間。與石獅電子商務工作人員進行訪談后，發現了如果納稅義務時間確認為買家確認收貨的時間，那么從賣家發貨到買家收到貨并在網上確認收貨這段時間是很長的，這樣也給了商家篡改線上信息這樣不利于稅務部門對稅收的監管。因此建議把賣方收款的時間點確認為納稅義務發生的時間，即無論是否已付款給第三方支付平臺或賣家是否發貨，以賣家實際收款項時間作為判斷交易實現和完成的時間。

4.2 石獅電子商務稅收管理應遵守稅收公平、中性原則

石獅存在許多小微電子商務企業。小微電子商務企業有規模小、發展速度低、缺乏企業標準等特點，又因為資金實力不夠，客戶少，從而導致營業狀況的不理想，收入不高，達不到一般納稅人的征稅要求。向線上小微企業征稅應當考慮其生存環境，保持寬容的態度，而不是為了公平而公平，盲目提高經營門檻。為了促進電子商務的發展，政府可以在短期內對電商企業實行稅收優惠，在對從事電子商務的單位和個人進行納稅時，首先要充分考慮其稅收負擔能力，確保納稅人的稅負與其負擔的能力相適應，其次國家征稅應盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔。建議對個人從事商品銷售、提供服務給予1到3年免稅期，免稅期過后對取得的主營業務收入，對其超過5萬元的部分進行征稅。第5年后按營業額，分別采取小規模納稅人或一般納稅人征稅辦法進行征稅。

4.3 建議石獅市稅務部門將現代網絡技術融入稅收征管

（1）石獅市電子商務稅務部門建立由第三方電子商務平臺的運營商履行代扣代繳責任制

與納稅人交易往來最頻繁的是第三方電子商務平臺的運營商（例如阿里巴巴旗下的淘寶），因此由其進行代收代繳有一定的可能性與操作性。納稅人在電子商務平臺銷售貨物或提供勞務時，運營商根據賣家的收入計算稅款并代收稅款。然后由運營商（扣繳義務人）將賣家的收入數據發送給稅務部門。稅務部門根據第三方運營商提供的納稅人收入數據，與營運商和進行稅款結算。

（2）建立石獅電商納稅服務網絡平臺

電子商務交易是在互聯網上進行的，若石獅市稅務部門能夠專門地為電子商務活動提供一個網絡服務平臺，將有力地推動石獅市電子商務的發展。因此，建議石獅市市稅務部門可建立集咨詢與服務為一體的電子商務網絡平臺體系。

一方面，可利用時下流行的網絡通訊工具，例如微博、微信等，創立微信公眾號或微博公眾號，給電商企業與稅務部門提供一個交流咨詢的平臺，這樣即提高了互相交流的效率，又降低了推廣的成本，且受眾精準。從過去僅依靠新聞媒體轉為自主發布，可以及時更新石獅電商的相關政策與信息，便于群眾了解。

另一方面，稅務部門可以著手建立石獅電子商務網絡征稅窗口，納稅申報的材料需按照稅務部門有關規定制成電子文檔等形式，通過電子郵件發送到稅務部門指定的郵箱中。這樣做提高了稅務部門的行政效率，也給納稅人帶來繳稅的便利。

5 結論

作為互聯網+“實業強市”的石獅市，擠占了實體經濟巨大的市場份額。因此，為了促進電子商務線上線下的公平征稅，助力實體經濟的發展和著力打造稅收公平公正、中性的原則，本次調查在我國全面實行“營改增”政策的大背景下，我們對石獅市電子商務園區的發展現狀進行了分析，發現電商企業面臨各種的征稅問題并探討出解決問題的可行辦法。

在借鑒美國電子商務稅制改革成功經驗時，除了充分考慮稅收公平、中性原則外，還要充分根據石獅本土背景的適應性進行調整稅收征管，才能使得石獅電商行業納稅更規范，從而增加本地財政收入，促進市場經濟的公平公正。同時，規范電子商務企業納稅規范也保證了電子商務健康，穩定的發展。

參考文獻

[1]郭松.C2C電子商務稅收征管問題研究[D].內蒙古財經大學，2015.

[2]張培輝.淺談對增值稅的節稅籌劃[J].經濟與社會發展，2004（4）：38-39.

[3]李朝霞.電子商務稅收征管問題探討[D].廈門大學，2003.

[4]程菲菲.電子商務領域稅收法律問題研究[D].河北經貿大學，2013.

[5]曾祥如.電子商務對我國現行稅法的沖擊及對策[D].內蒙古大學，2014.

[6]劉鵬張秀蓮趙婷婷.C2C電子商務模式稅收的國際經驗借鑒及路徑選擇[J].安徽商貿職業技術學院學報（社會科學版），2014（1）：41-43.

[7]黃永穩.我國中小企業利用跨境電子商務研究[D].東北財經大學，2015.

[8]劉雅玉.電子商務中的稅收流失問題研究[D].東北財經大學，2012.

[9]劉達.我國電子商務稅收征管問題研究[D].華中師范大學，2012.

[10]楊鵬展王鳳飛.網絡經濟與稅收征管模式問題研究[J].濟源職業技術學院學報，2014（4）：86-89.